2021税务师考试《财务与会计》点睛提分卷1

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1 单选题 1分

甲公司为境内上市公司，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，2019年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2020年度起适用的企业所得税税率为25%。甲公司2020年度实现利润总额6500万元，递延所得税资产期初余额为36万元（投资性房地产确认），无递延所得税负债，2020年涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）2017年12月28日，购入一栋办公楼并立即对外出租，支付价款1500万元。甲公司将其作为投资性房地产核算并采用成本模式计量，预计使用年限为50年，无残值，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2019年12月31日，该办公用楼的可收回金额为1200万元，经测试，该办公楼的预计使用年限、折旧方法等保持不变。

（2）2020年7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得A公司30%的股权，能够对A公司实施重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（等于账面价值）。A公司2020年下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动事项。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）2020年12月15日，甲公司与B公司签订合同，甲公司应于2021年3月31日前向B公司交付一批售价为400万元的产品，若甲公司违约需向B公司支付违约金30万元。因生产所需原材料的价格上涨，甲公司购入原材料支付价款320万元。截至当年年末该产品尚未进行生产，预计产品完工总成本为450万元。

（4）当年实际发生的利息费用为100万元，并因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息12万元。

根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用（80万元）不允许税前扣除。

（5）甲公司符合税法规定条件的公益性捐赠1000万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

假设甲公司预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司2020年应确认的所得税费用为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

所得税费用的金额＝[6500＋（100－80）（事项④）]×25%－36/15%×（25%－15%）＝1606（万元）或：所得税费用的金额＝1581.25＋（9000×30%＋800×30%－2500）×25%－（121.25－36）＝1606（万元）

2 单选题 1分

甲公司为境内上市公司，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，2019年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2020年度起适用的企业所得税税率为25%。甲公司2020年度实现利润总额6500万元，递延所得税资产期初余额为36万元（投资性房地产确认），无递延所得税负债，2020年涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）2017年12月28日，购入一栋办公楼并立即对外出租，支付价款1500万元。甲公司将其作为投资性房地产核算并采用成本模式计量，预计使用年限为50年，无残值，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2019年12月31日，该办公用楼的可收回金额为1200万元，经测试，该办公楼的预计使用年限、折旧方法等保持不变。

（2）2020年7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得A公司30%的股权，能够对A公司实施重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（等于账面价值）。A公司2020年下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动事项。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）2020年12月15日，甲公司与B公司签订合同，甲公司应于2021年3月31日前向B公司交付一批售价为400万元的产品，若甲公司违约需向B公司支付违约金30万元。因生产所需原材料的价格上涨，甲公司购入原材料支付价款320万元。截至当年年末该产品尚未进行生产，预计产品完工总成本为450万元。

（4）当年实际发生的利息费用为100万元，并因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息12万元。

根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用（80万元）不允许税前扣除。

（5）甲公司符合税法规定条件的公益性捐赠1000万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

假设甲公司预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司2020年12月31日递延所得税资产余额为（）万元。

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正确答案：A

本题解析：

递延所得税资产余额＝[（1500－1500/50×3）－（1200－1200/48）]×25%（事项①）＋30×25%（事项③）＋（1000－6500×12%）×25%（事项⑤）＝121.25（万元）

3 单选题 1分

甲公司为境内上市公司，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，2019年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2020年度起适用的企业所得税税率为25%。甲公司2020年度实现利润总额6500万元，递延所得税资产期初余额为36万元（投资性房地产确认），无递延所得税负债，2020年涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）2017年12月28日，购入一栋办公楼并立即对外出租，支付价款1500万元。甲公司将其作为投资性房地产核算并采用成本模式计量，预计使用年限为50年，无残值，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2019年12月31日，该办公用楼的可收回金额为1200万元，经测试，该办公楼的预计使用年限、折旧方法等保持不变。

（2）2020年7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得A公司30%的股权，能够对A公司实施重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（等于账面价值）。A公司2020年下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动事项。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）2020年12月15日，甲公司与B公司签订合同，甲公司应于2021年3月31日前向B公司交付一批售价为400万元的产品，若甲公司违约需向B公司支付违约金30万元。因生产所需原材料的价格上涨，甲公司购入原材料支付价款320万元。截至当年年末该产品尚未进行生产，预计产品完工总成本为450万元。

（4）当年实际发生的利息费用为100万元，并因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息12万元。

根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用（80万元）不允许税前扣除。

（5）甲公司符合税法规定条件的公益性捐赠1000万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

假设甲公司预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年度甲公司应交所得税的金额为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应交所得税＝[6500－（1500/50－1200/48）（事项①）－（9000×30%＋800×30%－2500）（事项②）＋30（事项③）＋（100－80）（事项④）＋（1000－6500×12%）（事项⑤）]×25%＝1581.25（万元）分析：事项①：会计上计提折旧额＝1200/（50－2）＝25（万元），税法上税前扣除额＝1500/50＝30（万元），应纳税调减。事项②：会计上确认营业外收入200万元，确认投资收益240万元，税法上均不认可，形成应纳税暂时性差异，应纳税调减；【注】会计上确认其他综合收益60万元，不影响利润和应纳税所得额，不纳税调整。事项③：确认营业外支出30万元，税法上不认可该损失，形成可抵扣暂时性差异，应纳税调增。事项④：超标的利息费用额＝100－80＝20（万元），税法上不认可，形成永久性差异，应纳税调增；【注】未如期支付某商业银行借款利息支付的罚息，税法上允许税前扣除，无差异，不纳税调整。事项⑤：税法上允许当期税前扣除的公益性捐赠限额＝6500×12%＝780（万元），捐赠超标额＝1000－780＝220（万元），形成可抵扣暂时性差异，应纳税调增。

4 单选题 1分

甲公司为境内上市公司，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，2019年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2020年度起适用的企业所得税税率为25%。甲公司2020年度实现利润总额6500万元，递延所得税资产期初余额为36万元（投资性房地产确认），无递延所得税负债，2020年涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）2017年12月28日，购入一栋办公楼并立即对外出租，支付价款1500万元。甲公司将其作为投资性房地产核算并采用成本模式计量，预计使用年限为50年，无残值，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2019年12月31日，该办公用楼的可收回金额为1200万元，经测试，该办公楼的预计使用年限、折旧方法等保持不变。

（2）2020年7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得A公司30%的股权，能够对A公司实施重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（等于账面价值）。A公司2020年下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动事项。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）2020年12月15日，甲公司与B公司签订合同，甲公司应于2021年3月31日前向B公司交付一批售价为400万元的产品，若甲公司违约需向B公司支付违约金30万元。因生产所需原材料的价格上涨，甲公司购入原材料支付价款320万元。截至当年年末该产品尚未进行生产，预计产品完工总成本为450万元。

（4）当年实际发生的利息费用为100万元，并因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息12万元。

根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用（80万元）不允许税前扣除。

（5）甲公司符合税法规定条件的公益性捐赠1000万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

假设甲公司预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题。

针对事项（3），甲公司形成可抵扣暂时性差异额为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

该事项为待执行合同转亏损合同，执行合同净损失＝450－400＝50（万元），不执行合同损失额为30万元，因此企业选择不执行合同：

借：营业外支出 30

贷：预计负债 30

税法上不认可该损失，因此形成可抵扣暂时性差异额30 万元，确认递延所得税资产额＝30×25%＝7.5（万元）。

5 单选题 1分

甲公司为境内上市公司，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，2019年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2020年度起适用的企业所得税税率为25%。甲公司2020年度实现利润总额6500万元，递延所得税资产期初余额为36万元（投资性房地产确认），无递延所得税负债，2020年涉及企业所得税的相关交易或事项如下：

（1）2017年12月28日，购入一栋办公楼并立即对外出租，支付价款1500万元。甲公司将其作为投资性房地产核算并采用成本模式计量，预计使用年限为50年，无残值，采用年限平均法计提折旧（与税法相同）。2019年12月31日，该办公用楼的可收回金额为1200万元，经测试，该办公楼的预计使用年限、折旧方法等保持不变。

（2）2020年7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得A公司30%的股权，能够对A公司实施重大影响。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（等于账面价值）。A公司2020年下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动事项。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）2020年12月15日，甲公司与B公司签订合同，甲公司应于2021年3月31日前向B公司交付一批售价为400万元的产品，若甲公司违约需向B公司支付违约金30万元。因生产所需原材料的价格上涨，甲公司购入原材料支付价款320万元。截至当年年末该产品尚未进行生产，预计产品完工总成本为450万元。

（4）当年实际发生的利息费用为100万元，并因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息12万元。

根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用（80万元）不允许税前扣除。

（5）甲公司符合税法规定条件的公益性捐赠1000万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

假设甲公司预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

根据上述资料，回答下列问题。

针对事项（2），甲公司应确认递延所得税负债额为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

长期股权投资的账面价值＝2500＋（9000×30％－2500）＋800×30％＋200×30％＝3000（万元），计税基础为2500万元，应确认递延所得税负债额＝（3000－2500）×25％＝125（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——投资成本 2700

贷：银行存款 2500

营业外收入 （9000×30%－2500）200

借：长期股权投资——损益调整 （800×30%）240

贷：投资收益 240

借：长期股权投资——其他综合收益 （200×30%）60

贷：其他综合收益 60

借：所得税费用——递延所得税费用 110

其他综合收益 （60×25%）15

贷：递延所得税负债 125

6 单选题 1分

甲公司现已拥有资金总额2000万元，其中普通股股本500万元（每股面值1元、发行价格2.8元）、长期债券600万元（年利率为8％）。甲公司为生产H产品，急需购置一台价值为500万元的W型设备，该设备购入后即可投入生产使用，预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。经测算，H产品的单位售价为150元，变动成本率为40％，固定成本总额为240万元，H产品投产后每年可实现销售量8万件。

为购置该设备，现有A、B两个筹资方案可供选择：A方案按每股2.5元增发普通股股票200万股；

B方案按面值增发500万元的长期债券，债券票面年利率为10％。该公司适用的所得税税率为25％。

已知：（P/F，10%，5）＝0.6209；（P/A，10%，5）＝3.7908。

根据上述资料，回答下列问题。

假定资本成本为10％，则甲公司购置W型设备这一投资项目的现值指数为（）。

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正确答案：B

本题解析：

每年的息税前利润＝150×（1－40％）×8－240＝480（万元），设备年折旧＝500/5＝100（万元），每年的经营现金净流量＝480×（1－25％）＋100＝460（万元）；现值指数＝［460×（P/A，10%，5）］/500＝（460×3.7908）/500≈3.49。

7 单选题 1分

甲公司现已拥有资金总额2000万元，其中普通股股本500万元（每股面值1元、发行价格2.8元）、长期债券600万元（年利率为8％）。甲公司为生产H产品，急需购置一台价值为500万元的W型设备，该设备购入后即可投入生产使用，预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。经测算，H产品的单位售价为150元，变动成本率为40％，固定成本总额为240万元，H产品投产后每年可实现销售量8万件。

为购置该设备，现有A、B两个筹资方案可供选择：A方案按每股2.5元增发普通股股票200万股；

B方案按面值增发500万元的长期债券，债券票面年利率为10％。该公司适用的所得税税率为25％。

已知：（P/F，10%，5）＝0.6209；（P/A，10%，5）＝3.7908。

根据上述资料，回答下列问题。

若甲公司要求H产品投产后的第2年实现的税前利润总额比第1年增长20％，在其他条件保持不变的情况下，应将H产品的单价上升为（）元。

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正确答案：C

本题解析：

第一年的息税前利润＝150×（1－40％）×8－240＝480（万元），大于每股收益无差别点223万元，所以应该采用发行债券的方式筹集资金。第一年的税前利润＝息税前利润－利息＝480－600×8％－500×10％＝382（万元），第二年的税前利润＝382×（1＋20％）＝458.4（万元）；单位变动成本＝150×40％＝60（万元），假设第二年的单价为X元，则：（X－60）×8－240－600×8％－500×10％＝458.4（万元），解得，X＝159.55（元）

8 单选题 1分

甲公司现已拥有资金总额2000万元，其中普通股股本500万元（每股面值1元、发行价格2.8元）、长期债券600万元（年利率为8％）。甲公司为生产H产品，急需购置一台价值为500万元的W型设备，该设备购入后即可投入生产使用，预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。经测算，H产品的单位售价为150元，变动成本率为40％，固定成本总额为240万元，H产品投产后每年可实现销售量8万件。

为购置该设备，现有A、B两个筹资方案可供选择：A方案按每股2.5元增发普通股股票200万股；

B方案按面值增发500万元的长期债券，债券票面年利率为10％。该公司适用的所得税税率为25％。

已知：（P/F，10%，5）＝0.6209；（P/A，10%，5）＝3.7908。

根据上述资料，回答下列问题。

H产品投产后的盈亏临界点销售额为（）万元。

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正确答案：A

本题解析：

盈亏临界点销售额＝固定成本总额/边际贡献率＝240/（1－40%）＝400（万元）。

9 单选题 1分

甲公司现已拥有资金总额2000万元，其中普通股股本500万元（每股面值1元、发行价格2.8元）、长期债券600万元（年利率为8％）。甲公司为生产H产品，急需购置一台价值为500万元的W型设备，该设备购入后即可投入生产使用，预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。经测算，H产品的单位售价为150元，变动成本率为40％，固定成本总额为240万元，H产品投产后每年可实现销售量8万件。

为购置该设备，现有A、B两个筹资方案可供选择：A方案按每股2.5元增发普通股股票200万股；

B方案按面值增发500万元的长期债券，债券票面年利率为10％。该公司适用的所得税税率为25％。

已知：（P/F，10%，5）＝0.6209；（P/A，10%，5）＝3.7908。

根据上述资料，回答下列问题。

甲企业采用每股收益无差别点分析法进行资本结构决策，则A、B两个筹资备选方案的每股收益无差别点的息税前利润为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

令两个方案的每股收益相等，则：[（EBIT－600×8％）×（1－25％）]/（500＋200）＝[（EBIT－600×8％－500×10％）×（1－25％）]/500，解得EBIT＝223（万元）。

10 单选题 1分

长城公司和甲公司不存在关联方关系， 2019年至2020年长城公司与甲公司发生有关交易或事项如下：

（1）2019年7月1日长城公司投资3850万元购入甲公司90％股权，实现了对甲公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续。当日甲公司可辨认净资产账面价值为4000万元，其中，股本1000万元，资本公积300万元，盈余公积500万元，未分配利润2200万元。甲公司可辨认净资产的公允价值为4200万元。

甲公司可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额系一项管理用无形资产导致，该项无形资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年度，甲公司实现净利润600万元（每月均衡），因以权益结算的股份支付形成资本公积150万元。

（3）2020年度，甲公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元。长城公司个别资产负债表中所有者权益总额9000万元。

假设：甲公司按净利润的10%提取盈余公积，长城公司和甲公司采用相同的会计政策和会计年度；不考虑所得税的影响。

根据上述资料，回答下列问题。

（4）长城公司编制的2020年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

归属于母公司的所有者权益金额＝长城公司个别资产负债表中所有者权益总额9000＋甲公司合并之后增加的所有者权益份额（280＋150＋760－200）×90％＝9891（万元）。