2023年税务师《财务与会计》模考试卷1

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1 单选题 1分

长江公司系上市公司，2019～2020年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）2019年6月30日，长江公司向甲公司原股东定向发行本公司股票1000万股（每股面值1元，当前市价每股4元）取得甲公司80%股权，支付证券承销商佣金50万元。长江公司取得该股权后能够控制甲公司的生产经营决策。当日甲公司所有者权益账面价值为5600万元，公允价值为6000万元，差额为一项管理用固定资产导致，该固定资产的剩余使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年12月31日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升200万元，交易性金融资产公允价值上升100万元。2019年度，甲公司实现净利润1200万元（每月利润均衡），提取盈余公积120万元。

（3）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利400万元，并于3月20日实际对外发放。2020年8月1日，甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加300万元。

（4）2020年10月1日，长江公司将甲公司的50%股权对外销售，售价为3200万元。当日剩余30％股权的公允价值为1920万元。处置股权后，长江公司无法继续控制甲公司，但能够施加重大影响。

（5）2020年度，甲公司实现净利润1500万元（每月利润均衡），提取盈余公积150万元，除此以外无其他所有者权益变动。 假设长江公司和甲公司在2019年之前无关联关系，双方采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取盈余公积；不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年长江公司因持有甲公司股权应确认的投资收益额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2020年调整后的净利润＝1500－（6000－5600）/10＝1460（万元），2020年应确认的投资收益＝1460×30%＋出售部分对应的现金股利400×50%＋处置股权的投资收益700＝1338（万元）。

2 单选题 1分

长江公司系上市公司，2019～2020年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）2019年6月30日，长江公司向甲公司原股东定向发行本公司股票1000万股（每股面值1元，当前市价每股4元）取得甲公司80%股权，支付证券承销商佣金50万元。长江公司取得该股权后能够控制甲公司的生产经营决策。当日甲公司所有者权益账面价值为5600万元，公允价值为6000万元，差额为一项管理用固定资产导致，该固定资产的剩余使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年12月31日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升200万元，交易性金融资产公允价值上升100万元。2019年度，甲公司实现净利润1200万元（每月利润均衡），提取盈余公积120万元。

（3）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利400万元，并于3月20日实际对外发放。2020年8月1日，甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加300万元。

（4）2020年10月1日，长江公司将甲公司的50%股权对外销售，售价为3200万元。当日剩余30％股权的公允价值为1920万元。处置股权后，长江公司无法继续控制甲公司，但能够施加重大影响。

（5）2020年度，甲公司实现净利润1500万元（每月利润均衡），提取盈余公积150万元，除此以外无其他所有者权益变动。 假设长江公司和甲公司在2019年之前无关联关系，双方采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取盈余公积；不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年10月1日，长江公司对剩余股权追溯调整时，应调增长期股权投资的金额为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

剩余股权追溯的完整分录：

①剩余股权的初始投资成本的调整

借：长期股权投资——投资成本 300

贷：盈余公积 30

利润分配——未分配利润 270

②2019 年下半年甲公司实现净利润，长江公司做分录：

借：长期股权投资——损益调整 174

贷：盈余公积 17.4

利润分配——未分配利润 156.6

③2019 年甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升 200 万元，长江公司做分录：

借：长期股权投资——其他综合收益 60

贷：其他综合收益 60

④2020 年甲公司宣告分配现金股利 400 万元，长江公司做分录：

借：投资收益（400×30%）120

贷：长期股权投资——损益调整 120

⑤2020 年甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加 300 万元，长江公司做分录：

借：长期股权投资——其他权益变动（300×30%）90

贷：资本公积——其他资本公积 90

⑥2020 年前九个月甲公司调整后的净利润＝1500/12×9－（6000－5600）/10×9/12＝1095（万元），因此长江公司做分录：

借：长期股权投资——损益调整（1095×30%）328.5

贷：投资收益 328.5

至此，追溯调整完毕，应调增长期股权投资的金额＝300＋174＋60－120＋90＋328.5＝832.5（万元）。

3 单选题 1分

长江公司系上市公司，2019～2020年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）2019年6月30日，长江公司向甲公司原股东定向发行本公司股票1000万股（每股面值1元，当前市价每股4元）取得甲公司80%股权，支付证券承销商佣金50万元。长江公司取得该股权后能够控制甲公司的生产经营决策。当日甲公司所有者权益账面价值为5600万元，公允价值为6000万元，差额为一项管理用固定资产导致，该固定资产的剩余使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年12月31日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升200万元，交易性金融资产公允价值上升100万元。2019年度，甲公司实现净利润1200万元（每月利润均衡），提取盈余公积120万元。

（3）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利400万元，并于3月20日实际对外发放。2020年8月1日，甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加300万元。

（4）2020年10月1日，长江公司将甲公司的50%股权对外销售，售价为3200万元。当日剩余30％股权的公允价值为1920万元。处置股权后，长江公司无法继续控制甲公司，但能够施加重大影响。

（5）2020年度，甲公司实现净利润1500万元（每月利润均衡），提取盈余公积150万元，除此以外无其他所有者权益变动。 假设长江公司和甲公司在2019年之前无关联关系，双方采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取盈余公积；不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年10月1日，长江公司对甲公司的长期股权投资由成本法转换为权益法时，应调整的其他综合收益的金额为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

追溯时应调整其他综合收益的金额＝200×30%＝60（万元）。

2019 年 12 月 31 日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升 200 万元，确认其他综合收益 200 万元，因此长江公司应确认相应的份额：

借：长期股权投资——其他综合收益 60

贷：其他综合收益 60

4 单选题 1分

长江公司系上市公司，2019～2020年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）2019年6月30日，长江公司向甲公司原股东定向发行本公司股票1000万股（每股面值1元，当前市价每股4元）取得甲公司80%股权，支付证券承销商佣金50万元。长江公司取得该股权后能够控制甲公司的生产经营决策。当日甲公司所有者权益账面价值为5600万元，公允价值为6000万元，差额为一项管理用固定资产导致，该固定资产的剩余使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年12月31日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升200万元，交易性金融资产公允价值上升100万元。2019年度，甲公司实现净利润1200万元（每月利润均衡），提取盈余公积120万元。

（3）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利400万元，并于3月20日实际对外发放。2020年8月1日，甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加300万元。

（4）2020年10月1日，长江公司将甲公司的50%股权对外销售，售价为3200万元。当日剩余30％股权的公允价值为1920万元。处置股权后，长江公司无法继续控制甲公司，但能够施加重大影响。

（5）2020年度，甲公司实现净利润1500万元（每月利润均衡），提取盈余公积150万元，除此以外无其他所有者权益变动。 假设长江公司和甲公司在2019年之前无关联关系，双方采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取盈余公积；不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年10月1日，长江公司对甲公司的长期股权投资由成本法转换为权益法时，应调整的留存收益的金额为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

剩余股权的初始投资成本＝4000/80%×30%＝1500（万元），应享有投资日甲公司可辨认净资产的份额＝6000×30%＝1800（万元），因此应调增长期股权投资的账面价值和留存收益【代替营业外收入科目】，金额＝1800－1500＝300（万元）；

借：长期股权投资——投资成本 300

贷：盈余公积 30

利润分配——未分配利润 270

2019 年下半年调整后的净利润＝1200/2－（6000－5600）/10×6/12＝580（万元），因此追溯时调整留存收益【代替投资收益科目】的金额＝580×30%＝174（万元）；

借：长期股权投资——损益调整 174

贷：盈余公积 17.4

利润分配——未分配利润 156.6

因此最终调整留存收益的金额＝300＋174＝474（万元）。

5 单选题 1分

长江公司系上市公司，2019～2020年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）2019年6月30日，长江公司向甲公司原股东定向发行本公司股票1000万股（每股面值1元，当前市价每股4元）取得甲公司80%股权，支付证券承销商佣金50万元。长江公司取得该股权后能够控制甲公司的生产经营决策。当日甲公司所有者权益账面价值为5600万元，公允价值为6000万元，差额为一项管理用固定资产导致，该固定资产的剩余使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

（2）2019年12月31日，甲公司持有的其他债权投资的公允价值上升200万元，交易性金融资产公允价值上升100万元。2019年度，甲公司实现净利润1200万元（每月利润均衡），提取盈余公积120万元。

（3）2020年3月5日，甲公司宣告发放现金股利400万元，并于3月20日实际对外发放。2020年8月1日，甲公司因发行可转换公司债券导致所有者权益增加300万元。

（4）2020年10月1日，长江公司将甲公司的50%股权对外销售，售价为3200万元。当日剩余30％股权的公允价值为1920万元。处置股权后，长江公司无法继续控制甲公司，但能够施加重大影响。

（5）2020年度，甲公司实现净利润1500万元（每月利润均衡），提取盈余公积150万元，除此以外无其他所有者权益变动。 假设长江公司和甲公司在2019年之前无关联关系，双方采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取盈余公积；不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年10月1日，长江公司处置股权对当年净利润的影响额为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

长江公司持有甲公司 80%的股权，成本法核算，长期股权投资的账面价值一直为 4000 万元，因此处置损益＝3200－4000/80%×50%＝700（万元）。

借：银行存款 3200

贷：长期股权投资 （ 4000/80%×50%）2500

投资收益 700

6 单选题 1分

乙公司20×3年发生的与企业所得税相关交易和事项如下：

（1）从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。乙公司历年的所得税税率均为25%。20×2年12月31日止，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的暂时性差异）。

（2）从20×3年1月1日起，某设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，该设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从20×3年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。20×3年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于20×3年底预计B产品的全部销售价格为76万元，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司20×3年度销售收入56000万元，实现利润总额为8000万元。20×3年度实际发生的业务招待费500万元，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。国债利息收入为200万元。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

针对事项（2），该设备 20×3 年形成可抵扣暂时性差异额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

20×2 年年末，该设备的账面价值＝计税基础＝2400－600＝1800（万元）；20×3年年末，该设备的账面价值＝1800－1800/ （8－3）×2＝1080 （万元），计税基础＝1800－2400/12＝1600（万元），形成可抵扣暂时性差异额＝1600－1080＝520（万元）。

7 单选题 1分

乙公司20×3年发生的与企业所得税相关交易和事项如下：

（1）从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。乙公司历年的所得税税率均为25%。20×2年12月31日止，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的暂时性差异）。

（2）从20×3年1月1日起，某设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，该设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从20×3年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。20×3年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于20×3年底预计B产品的全部销售价格为76万元，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司20×3年度销售收入56000万元，实现利润总额为8000万元。20×3年度实际发生的业务招待费500万元，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。国债利息收入为200万元。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

乙公司 20×3 年库存 B 产品和乙材料应计提减值额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

领用原材料成本＝（1000×200＋1200×300＋1250×100）/10000＝68.5（万元），新产品成本＝68.5＋21.5＝90（万元），可变现净值＝76－6＝70（万元），因此应计提跌价准备＝90－70＝20（万元）。剩余乙材料年末成本＝400×1250/10000＝50（万元），可变现净值为 40 万元，因此应计提跌价准备＝50－40＝10（万元）。因此总的计提减值额＝20＋10＝30（万元）。

8 单选题 1分

乙公司20×3年发生的与企业所得税相关交易和事项如下：

（1）从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。乙公司历年的所得税税率均为25%。20×2年12月31日止，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的暂时性差异）。

（2）从20×3年1月1日起，某设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，该设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从20×3年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。20×3年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于20×3年底预计B产品的全部销售价格为76万元，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司20×3年度销售收入56000万元，实现利润总额为8000万元。20×3年度实际发生的业务招待费500万元，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。国债利息收入为200万元。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

20×3 年度乙公司应交所得税的金额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应交所得税＝[8000＋520（事项 2）＋30（事项 3）＋220－200（事项 4）]×25%＝2142.5（万元）

9 单选题 1分

乙公司20×3年发生的与企业所得税相关交易和事项如下：

（1）从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。乙公司历年的所得税税率均为25%。20×2年12月31日止，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的暂时性差异）。

（2）从20×3年1月1日起，某设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，该设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从20×3年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。20×3年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于20×3年底预计B产品的全部销售价格为76万元，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司20×3年度销售收入56000万元，实现利润总额为8000万元。20×3年度实际发生的业务招待费500万元，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。国债利息收入为200万元。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

20×3 年度乙公司确认的所得税费用为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

所得税费用＝2142.5－（520＋30）×25％＝2005（万元）

或者：所得税费用＝（8000＋220－200）×25％＝2005（万元）

借：所得税费用 2005

递延所得税资产 137.5

贷：应交税费——应交所得税 2142.5

10 单选题 1分

乙公司20×3年发生的与企业所得税相关交易和事项如下：

（1）从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。乙公司历年的所得税税率均为25%。20×2年12月31日止，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为2000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的暂时性差异）。

（2）从20×3年1月1日起，某设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，该设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，其账面原价为2400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从20×3年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。20×3年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于20×3年底预计B产品的全部销售价格为76万元，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司20×3年度销售收入56000万元，实现利润总额为8000万元。20×3年度实际发生的业务招待费500万元，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。国债利息收入为200万元。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

20×3 年 12 月 31 日，乙公司递延所得税资产的期末余额为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

递延所得税资产的期末余额＝1200×25％（事项 1）＋520×25％（事项 2）＋30×25％（事项 3）＝437.5（万元）

事项 1：属于会计政策变更，需追溯调整，确认递延所得税资产＝1200×25％＝300（万元）。

事项 2：形成可抵扣暂时性差异 520 万元，确认递延所得税资产＝520×25％＝130（万元）；

事项 3：形成可抵扣暂时性差异 30 万元，确认递延所得税资产＝30×25％＝7.5（万元）

事项 4：业务招待费发生额为 500 万元，按照发生额的 60%计算的金额＝500×60%＝300（万元），按照销售收入的 5‰计算的金额＝56000×5‰＝280（万元），即业务招待费允许税前扣除的金额为 280万元，超额部分＝500－280＝220（万元），形成永久性差异。国债利息收入 200 万元，免税，形成永久性差异。