2021税务师考试《财务与会计》预测试卷3

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1 单选题 1分

长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算，所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下：

（1）长江公司2020年度实现销售收入23800万元，利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。

（2）2020年1月1日，长江公司将某自用房屋对外出租，该房屋的成本为20000万元，预计使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。出租时，该房屋已使用6年，当日房屋的公允价值为18000万元。出租后，长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日，该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

（3）2020年12月31日，长江公司应收账款余额为600万元，本年对应收账款计提了40万元的坏账准备，累计计提坏账准备100万元。

（4）长江公司预计负债的期初余额为200万元（为计提的产品质量保证金），期末余额为550万元，其中：本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元，实际发生保修费用300万元；本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（5）2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

假设除上述所列事项外，长江公司无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年度，长江公司应确认所得税费用的金额为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

所得税费用的金额＝950.25＋377.5＝1 327.75（万元）。或：所得税费用＝[4 750＋400＋（280－23 800×5‰）] ×25%＝1 327.75（万元）。

2 单选题 1分

长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算，所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下：

（1）长江公司2020年度实现销售收入23800万元，利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。

（2）2020年1月1日，长江公司将某自用房屋对外出租，该房屋的成本为20000万元，预计使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。出租时，该房屋已使用6年，当日房屋的公允价值为18000万元。出租后，长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日，该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

（3）2020年12月31日，长江公司应收账款余额为600万元，本年对应收账款计提了40万元的坏账准备，累计计提坏账准备100万元。

（4）长江公司预计负债的期初余额为200万元（为计提的产品质量保证金），期末余额为550万元，其中：本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元，实际发生保修费用300万元；本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（5）2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

假设除上述所列事项外，长江公司无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年度，长江公司应交所得税的金额为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

应交所得税＝[4 750－500（事项①）－（18 600－18 000＋20 000/50）（事项②）＋40（事项③）－（300－250）＋400（事项④）＋（280－23 800×5‰）（事项⑤）]×25%＝950.25（万元）。分析：事项①：以前年度经营亏损500 万元，在本年可以税前扣除，因此纳税调减；事项②：投资性房地产在本年确认公允价值变动收益额＝18 600－18 000＝600（万元），税法不认可，需纳税调减：同时税法上还对该资产计提折旧，折旧额＝20 000/50＝400（万元），可税前扣除，纳税调减；事项③：本期计提坏账准备40 万元，税法上不认可，纳税调增。事项④：因产品质量保证金确认的预计负债：期初可抵扣暂时性差异额为200 万元，期末可抵扣暂时性差异额为150 万元，可抵扣暂时性差异减少50 万元，纳税调减。因担保事项形成的损失400 万元，税法上不认可，因此纳税调增。事项⑤：业务招待费的60%＝280×60%＝168（万元），当年销售收入的5‰＝23 800×5‰＝119（万元），因此可税前扣除的金额为119 万元，超额部分＝280－119＝161（万元），不可税前扣除，因此纳税调增。

3 单选题 1分

长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算，所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下：

（1）长江公司2020年度实现销售收入23800万元，利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。

（2）2020年1月1日，长江公司将某自用房屋对外出租，该房屋的成本为20000万元，预计使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。出租时，该房屋已使用6年，当日房屋的公允价值为18000万元。出租后，长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日，该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

（3）2020年12月31日，长江公司应收账款余额为600万元，本年对应收账款计提了40万元的坏账准备，累计计提坏账准备100万元。

（4）长江公司预计负债的期初余额为200万元（为计提的产品质量保证金），期末余额为550万元，其中：本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元，实际发生保修费用300万元；本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（5）2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

假设除上述所列事项外，长江公司无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年度，长江公司的递延所得税费用的金额为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

递延所得税费用＝500×25%（事项①）＋250（事项②）－40×25%（事项③）＋（300－250）×25%（事项④）＝377.5（万元）

分析：

事项①：以前年度经营亏损在本年可税前扣除，因此转回以前年度的递延所得税资产额：

借：所得税费用——递延所得税费用 125

贷：递延所得税资产 （500×25%）125

事项②：本期新增应纳税暂时性差异额1 400 万元，确认递延所得税负债额350 万元，其中400×25%＝100（万元）对应其他综合收益：

借：其他综合收益 （400×25%）100

所得税费用——递延所得税费用 250

贷：递延所得税负债 （1400×25%）350

事项③：本期计提坏账准备40 万元，新增可抵扣暂时性差异额为40 万元，确认递延所得税资产额＝40×25%＝10（万元）

借：递延所得税资产 10

贷：所得税费用——递延所得税费用 10

事项④：因产品质量保证金确认的预计负债产生的递延所得税资产的期初余额＝200×25%＝50（万元），期末数＝（200＋250－300）×25%＝37.5（万元），递延所得税资产减少额＝50－37.5＝12.5（万元）

借：所得税费用——递延所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5

因担保事项确认的预计负债，税法上不认可，不形成暂时性差异，不影响所得税费用。

事项⑤：不形成暂时性差异，不影响递延所得税费用。

4 单选题 1分

长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算，所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下：

（1）长江公司2020年度实现销售收入23800万元，利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。

（2）2020年1月1日，长江公司将某自用房屋对外出租，该房屋的成本为20000万元，预计使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。出租时，该房屋已使用6年，当日房屋的公允价值为18000万元。出租后，长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日，该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

（3）2020年12月31日，长江公司应收账款余额为600万元，本年对应收账款计提了40万元的坏账准备，累计计提坏账准备100万元。

（4）长江公司预计负债的期初余额为200万元（为计提的产品质量保证金），期末余额为550万元，其中：本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元，实际发生保修费用300万元；本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（5）2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

假设除上述所列事项外，长江公司无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年末，长江公司递延所得税资产期末余额为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

递延所得税资产期末余额＝100×25%（事项③）＋（550－400）×25%（事项④）＝62.5（万元）。分析：事项①：本年盈利，因此以前年度的经营亏损可以税前扣除，年末无暂时性差异。事项②：投资性房地产年末的账面价值18 600 万元，计税基础为17 200 万元，形成应纳税暂时性差异额1 400 万元，确认递延所得税负债额350 万元【其中包含对应其他综合收益的100 万元】。事项③：年末应收账款的账面价值＝600－100＝500（万元），计税基础为600 万元，形成可抵扣暂时性差异100 万元，递延所得税资产期末数＝100×25%＝25（万元）。事项④：因产品质量保证金确认预计负债的期末数为150 万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异150 万元，递延所得税资产期末数＝150×25%＝37.5（万元）。事项⑤：业务招待费的60%＝280×60%＝168（万元），当年销售收入的5‰＝23 800×5‰＝119（万元），因此可税前扣除的金额为119 万元，超额部分＝280－119＝161（万元），不可税前扣除，形成永久性差异。

5 单选题 1分

长江公司的所得税采用资产负债表债务法进行核算，所得税税率为25%。长江公司2020年涉及企业所得税的相关资料如下：

（1）长江公司2020年度实现销售收入23800万元，利润总额为4750万元。以前年度的经营亏损尚可税前抵扣额为500万元。

（2）2020年1月1日，长江公司将某自用房屋对外出租，该房屋的成本为20000万元，预计使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。出租时，该房屋已使用6年，当日房屋的公允价值为18000万元。出租后，长江公司将其改为公允价值模式计量的投资性房地产核算。2020年12月31日，该投资性房地产公允价值为18600万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

（3）2020年12月31日，长江公司应收账款余额为600万元，本年对应收账款计提了40万元的坏账准备，累计计提坏账准备100万元。

（4）长江公司预计负债的期初余额为200万元（为计提的产品质量保证金），期末余额为550万元，其中：本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债250万元，实际发生保修费用300万元；本期计提与担保事项相关的预计负债400万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（5）2020年度长江公司实际发生的业务招待费280万元。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

假设除上述所列事项外，长江公司无其他纳税调整事项。

根据上述资料，回答下列问题。

针对事项（4），长江公司2020年新增可抵扣暂时性差异额为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

因担保事项形成的预计负债400 万元，不允许税前扣除，形成永久性差异。因产品质量保证金确认的预计负债，期初余额为200 万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异200 万元；预计负债的期末余额＝550－400＝150（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异150 万元；因此本期可抵扣暂时性差异减少50 万元。

6 单选题 1分

长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率13%；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。20×8年12月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为120000元，材料成本差异为1500元（节约），无存货跌价准备。12月份发生以下经济业务：

（1）2日，从外地采购一批甲材料共计500千克，增值税专用发票注明价款60000元，增值税7800元；另支付运输、装卸等费用1200元。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达。

（2）8日，发出甲材料300千克委托长城公司代为加工一批应税消费品（非金银首饰）。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转。

（3）10日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为400千克，短缺100千克。经查明，其中90千克是由于对方少发货造成，对方同意退还已付款项；10千克系运输途中的合理损耗，发生的采购费用全部由实收材料负担。

（4）15日，生产车间为生产H产品领用甲材料700千克。

（5）20日，以银行存款支付长城公司加工费用6500元，增值税845元，由受托方代收代缴的消费税2100元。委托加工收回后的物资，准备用于生产非应税消费品。

（6）23日，库存的甲材料计划全部用于生产与黄山公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为黄山公司提供H产品10台，每台售价6000元。长江公司将甲材料加工成10台H产品预计尚需加工成本总额18000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费400元。12月31日，市场上甲材料的净售价为110元/千克，H产品的净售价为6200元/台。

根据上述资料，回答下列问题。

12月31日，长江公司库存甲材料应计提存货跌价准备（）元。

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正确答案：C

本题解析：

库存甲材料加工成 H 产品的成本＝120000－1500－120×300×（1－1.25%）＋50400－700×120×（1＋1.02%）＋18000＝66493.2（元），可变现净值＝（6000－400）×10＝56000（元），H 产品的可变现净值低于成本，故甲材料应按成本与可变现净值孰低计量。甲材料的成本＝66493.2－18000＝48493.2（元），甲材料的可变现净值＝56000－18000＝38000（元），故库存甲材料应计提存货跌价准备＝48493.2－38000＝10493.2（元）。

7 单选题 1分

长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率13%；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。20×8年12月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为120000元，材料成本差异为1500元（节约），无存货跌价准备。12月份发生以下经济业务：

（1）2日，从外地采购一批甲材料共计500千克，增值税专用发票注明价款60000元，增值税7800元；另支付运输、装卸等费用1200元。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达。

（2）8日，发出甲材料300千克委托长城公司代为加工一批应税消费品（非金银首饰）。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转。

（3）10日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为400千克，短缺100千克。经查明，其中90千克是由于对方少发货造成，对方同意退还已付款项；10千克系运输途中的合理损耗，发生的采购费用全部由实收材料负担。

（4）15日，生产车间为生产H产品领用甲材料700千克。

（5）20日，以银行存款支付长城公司加工费用6500元，增值税845元，由受托方代收代缴的消费税2100元。委托加工收回后的物资，准备用于生产非应税消费品。

（6）23日，库存的甲材料计划全部用于生产与黄山公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为黄山公司提供H产品10台，每台售价6000元。长江公司将甲材料加工成10台H产品预计尚需加工成本总额18000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费400元。12月31日，市场上甲材料的净售价为110元/千克，H产品的净售价为6200元/台。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司12月份甲材料的材料成本差异率是（）。

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正确答案：D

本题解析：

12 月份材料成本差异率＝［－1500＋（50400－120×400）－120×300×（－1.25%）］/（120000＋120×400－120×300）≈1.02%。

8 单选题 1分

长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率13%；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。20×8年12月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为120000元，材料成本差异为1500元（节约），无存货跌价准备。12月份发生以下经济业务：

（1）2日，从外地采购一批甲材料共计500千克，增值税专用发票注明价款60000元，增值税7800元；另支付运输、装卸等费用1200元。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达。

（2）8日，发出甲材料300千克委托长城公司代为加工一批应税消费品（非金银首饰）。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转。

（3）10日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为400千克，短缺100千克。经查明，其中90千克是由于对方少发货造成，对方同意退还已付款项；10千克系运输途中的合理损耗，发生的采购费用全部由实收材料负担。

（4）15日，生产车间为生产H产品领用甲材料700千克。

（5）20日，以银行存款支付长城公司加工费用6500元，增值税845元，由受托方代收代缴的消费税2100元。委托加工收回后的物资，准备用于生产非应税消费品。

（6）23日，库存的甲材料计划全部用于生产与黄山公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为黄山公司提供H产品10台，每台售价6000元。长江公司将甲材料加工成10台H产品预计尚需加工成本总额18000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费400元。12月31日，市场上甲材料的净售价为110元/千克，H产品的净售价为6200元/台。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司收回的委托加工物资的实际成本是（）元。

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正确答案：B

本题解析：

委托加工物资收回后用于继续加工非应税消费品的，委托加工环节的消费税应计入委托加工物资的成本。月初甲材料的成本差异率＝－1500/120000＝－1.25%，长江公司收回委托加工物资的实际成本＝120×300×（1－1.25%）＋6500＋2100＝44150（元）。

9 单选题 1分

长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率13%；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。20×8年12月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为120000元，材料成本差异为1500元（节约），无存货跌价准备。12月份发生以下经济业务：

（1）2日，从外地采购一批甲材料共计500千克，增值税专用发票注明价款60000元，增值税7800元；另支付运输、装卸等费用1200元。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达。

（2）8日，发出甲材料300千克委托长城公司代为加工一批应税消费品（非金银首饰）。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转。

（3）10日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为400千克，短缺100千克。经查明，其中90千克是由于对方少发货造成，对方同意退还已付款项；10千克系运输途中的合理损耗，发生的采购费用全部由实收材料负担。

（4）15日，生产车间为生产H产品领用甲材料700千克。

（5）20日，以银行存款支付长城公司加工费用6500元，增值税845元，由受托方代收代缴的消费税2100元。委托加工收回后的物资，准备用于生产非应税消费品。

（6）23日，库存的甲材料计划全部用于生产与黄山公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为黄山公司提供H产品10台，每台售价6000元。长江公司将甲材料加工成10台H产品预计尚需加工成本总额18000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费400元。12月31日，市场上甲材料的净售价为110元/千克，H产品的净售价为6200元/台。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司12月10日验收入库的甲材料的单位实际成本是（）元。

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正确答案：A

本题解析：

甲材料的实际总成本＝60000/500×（400＋10）＋1200＝50400（元），单位实际成本＝50400/400＝126（元）。

10 单选题 1分

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×19年1月31日销售一批商品给乙公司，确认应收账款1000万元。甲公司将该债权分类为以摊余成本计量的金融资产，已计提坏账准备20万元。乙公司将该应付款项作为以摊余成本计量的金融负债。2×19年12月31日，乙公司无法按照合同约定偿还债务，经与甲公司协商进行债务重组，当日，该债权的公允价值为852万元，相关资料如下：（1）乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为800万元，累计折旧为300万元，计提的减值准备为150万元，公允价值为400万元。该设备于2×20年1月10日运抵甲公司，乙公司以银行存款支付清理费用3万元。甲公司发生设备安装费用2万元，用银行存款支付。2×20年1月15日，甲公司安装完毕该设备，并达到预定可使用状态。（2）将上述债务中的600万元转为乙公司的200万股普通股，每股面值为1元，2×19年12月31日，每股市价为2元。乙公司于2×20年1月10日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司持股比例为1%。当日乙公司普通股每股市价为2.5元。（3）甲公司将取得的普通股按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，将取得的设备作为固定资产核算。

根据上述资料，回答下列问题。

乙公司因该项债务重组应确认其他收益金额为（）万元。

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正确答案：A

本题解析：

应确认其他收益的金额＝1000－2.5×200－（800－300－150＋3）－400×13％＝95（万元）

借：固定资产清理350

累计折旧300

固定资产减值准备150

贷：固定资产800

借：固定资产清理3

贷：银行存款3

借：应付账款1000

贷：固定资产清理353

应交税费——应交增值税（销项税额）52

股本200

资本公积——股本溢价（2.5×200－200）300

其他收益——债务重组收益95