2021税务师考试《财务与会计》模拟试卷4

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1 单选题 1分

甲公司 2019 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为200 万元，该预计负债为产品质量保证而形成；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2019年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2019 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2019 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2019 年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。

资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

资料四：2019 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

针对资料四，关于甲公司购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录的表述中错误 的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

甲公司购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录：

借：存货 160

贷：资本公积 160

借：资本公积 40

贷：递延所得税负债 40

借：股本 2000

资本公积 120

未分配利润 8000

商誉 780

贷：长期股权投资 10900

选项A、B 和D 正确，选项C 错误。

2 单选题 1分

甲公司 2019 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为200 万元，该预计负债为产品质量保证而形成；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2019年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2019 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2019 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2019 年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。

资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

资料四：2019 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

针对资料四，甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10900-（10000+160-40）×100%=780 （万元）。选项 C 正确。

3 单选题 1分

甲公司 2019 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为200 万元，该预计负债为产品质量保证而形成；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2019年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2019 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2019 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2019 年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。

资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

资料四：2019 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

针对资料四，甲公司在编制购买日合并财务报表时，有关递延所得税资产或递延所得 税负债的处理的表述中正确的是（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。选项 B 正确。

4 单选题 1分

甲公司 2019 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为200 万元，该预计负债为产品质量保证而形成；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2019年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2019 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2019 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2019 年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。

资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

资料四：2019 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司利润表中应列示的 2019 年度所得税费用为（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

2019 年度甲公司确认递延所得税费用=50-45=5（万元），2019 年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元），选项 D正确。

5 单选题 1分

甲公司 2019 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为200 万元，该预计负债为产品质量保证而形成；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2019年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2019 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2019 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2019 年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。

资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

资料四：2019 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司 2019 年度的应交所得税为（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

甲公司 2019 年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元），2019年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。选项 B 正确。

6 单选题 1分

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 2017 年至 2019 年对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 805 万元（含相关税费 5 万元）自非关联方取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，将其作为交易性金融资产。

（2）2017 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 1000 万元。

（3）2018 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 2000 万元自另一非关联方购入乙公司 20%的股权，甲公司取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，对其具有重大影响，对乙公司的全部股权采用权益法核算。

（4）2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 11000 万元，其中固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 500 万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（5）2018 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元，甲公司 5 月 10 日收到股利。

（6）2018 年乙公司实现净利润 200 万元。

（7）2019 年乙公司发生净亏损 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。

（8）2019 年 12 月 31 日，甲公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000 万元。

其他资料：除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题。

2019 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为 （ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

2019 年12月 31日，甲公司对乙公司的长期股权投资减值前的账面价值为 3234 万元（2000+1000+300-30+57-153+60），可收回金额为 3000 万元，所以 2019 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额

=3234-3000=234（万元）。

7 单选题 1分

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 2017 年至 2019 年对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 805 万元（含相关税费 5 万元）自非关联方取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，将其作为交易性金融资产。

（2）2017 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 1000 万元。

（3）2018 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 2000 万元自另一非关联方购入乙公司 20%的股权，甲公司取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，对其具有重大影响，对乙公司的全部股权采用权益法核算。

（4）2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 11000 万元，其中固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 500 万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（5）2018 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元，甲公司 5 月 10 日收到股利。

（6）2018 年乙公司实现净利润 200 万元。

（7）2019 年乙公司发生净亏损 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。

（8）2019 年 12 月 31 日，甲公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000 万元。

其他资料：除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题。

根据上述资料，甲公司“投资收益”账户的累计发生额为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司“投资收益”账户的累计发生额=-5+200（原交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益，在追加投资日转入投资收益）+57（2018 年乙公司实现的净利润按投资时点公允价值调整之后，确认的甲公司应享有的份额）-153（2019 年乙公司发生的净亏损按投资时点公允价值调整之后，确认的甲公司应享有的份额）=99（万元）。

相关会计分录为：

2017 年3 月1 日

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 5

贷：银行存款 805

2017 年12 月31 日

借：交易性金融资产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

2018 年1 月1 日

借：长期股权投资——投资成本 2000

贷：银行存款 2000

借：长期股权投资——投资成本 1000

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 200

借：公允价值变动损益 200

贷：投资收益 200

借：长期股权投资——投资成本 300

贷：营业外收入 300

2018 年4 月20 日

借：应收股利 30

贷：长期股权投资——损益调整 30

2018 年5 月10 日

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

2018 年12 月31 日

借：长期股权投资——损益调整 57

{[200-（600-500）/10）]×30%}

贷：投资收益 57

2019 年12 月31 日

借：投资收益 153

贷：长期股权投资——损益调整 153

{[500+（600-500）/10]×30%}

借：长期股权投资——其他综合收益 60

贷：其他综合收益 60

8 单选题 1分

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 2017 年至 2019 年对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 805 万元（含相关税费 5 万元）自非关联方取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，将其作为交易性金融资产。

（2）2017 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 1000 万元。

（3）2018 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 2000 万元自另一非关联方购入乙公司 20%的股权，甲公司取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，对其具有重大影响，对乙公司的全部股权采用权益法核算。

（4）2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 11000 万元，其中固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 500 万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（5）2018 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元，甲公司 5 月 10 日收到股利。

（6）2018 年乙公司实现净利润 200 万元。

（7）2019 年乙公司发生净亏损 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。

（8）2019 年 12 月 31 日，甲公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000 万元。

其他资料：除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题。

针对事项（7），甲公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

考虑投资日乙公司固定资产公允价值与账面价值差额调整之后的净亏损的金额

=500+（600-500）/10=510（万元），甲公司应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153 万元（510×30%），实现其他综合收益 200万元，增加长期股权投资账面价值的金额为60 万元（200×30%），因此，事项（7）整体冲减长期股权投资账面价值=153-60=93（万元），选项 A 正确。

9 单选题 1分

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 2017 年至 2019 年对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 805 万元（含相关税费 5 万元）自非关联方取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，将其作为交易性金融资产。

（2）2017 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 1000 万元。

（3）2018 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 2000 万元自另一非关联方购入乙公司 20%的股权，甲公司取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，对其具有重大影响，对乙公司的全部股权采用权益法核算。

（4）2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 11000 万元，其中固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 500 万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（5）2018 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元，甲公司 5 月 10 日收到股利。

（6）2018 年乙公司实现净利润 200 万元。

（7）2019 年乙公司发生净亏损 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。

（8）2019 年 12 月 31 日，甲公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000 万元。

其他资料：除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题。

2018 年 1 月 1 日，甲公司持有乙公司 30%长期股权投资按照权益法调整后的账面价值 为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2018 年1 月1 日甲公司进一步取得乙公司 20%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本=追加投资日原股权投资的公允价值 1000+新增股权支付对价的公允价值 2000=3000（万元）。进一步取得投资日甲公司应享有的乙公司的可辨认净资产公允价值的份额为 3300 万元（11000×30%），长期股权投资的初始投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额，应确认营业外收入，同时应将长期股权投资的账面价值调整为 3300 万元。

10 单选题 1分

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 2017 年至 2019 年对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 805 万元（含相关税费 5 万元）自非关联方取得乙公司 10%的股权，对乙公司不具有重大影响，将其作为交易性金融资产。

（2）2017 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 1000 万元。

（3）2018 年 1 月 1 日，甲公司再以银行存款 2000 万元自另一非关联方购入乙公司 20%的股权，甲公司取得该部分股权后，按照乙公司的章程规定，对其具有重大影响，对乙公司的全部股权采用权益法核算。

（4）2018 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 11000 万元，其中固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 500 万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（5）2018 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元，甲公司 5 月 10 日收到股利。

（6）2018 年乙公司实现净利润 200 万元。

（7）2019 年乙公司发生净亏损 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。

（8）2019 年 12 月 31 日，甲公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000 万元。

其他资料：除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题。

2017 年 12 月 31 日，甲公司持有的交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

交易性金融资产期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，所以 2017 年12月 31 日该项交易性金融资产的账面价值为其公允价值 1000 万元。

相关会计分录为：

2017 年3 月1 日

借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 5

贷：银行存款 805

2017 年12 月31 日

借：交易性金融资产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200