2021税务师考试《财务与会计》模拟试卷3

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1 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元，甲公司预计会在5年后处置该无形资产。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年甲公司应缴纳的企业所得税为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

应交所得税＝[2500－（600/2－600×4/10）（事项①）－（260－160）（事项②）＋（1500－1450－1500/10×8/12）（事项③）－300（事项④）＋（180－1600×8%）（事项⑤）]×12.5%＝255.25（万元）。

或：（2500－60－100－50－300＋52）×12.5%＝255.25（万元）

事项①：新增的应纳税暂时性差异60万元，纳税调减60万元；

事项②：新增应纳税暂时性差异60万元，同时上年的可抵扣暂时性差异40万元消失，纳税调减额＝60＋40＝100（万元）；

事项③：新增应纳税暂时性差异额＝1450－1400＝50（万元），纳税调减50万元；

事项④：会计上确认其他收益300万元，税法上免税，纳税调减300万元；

事项⑤：职工教育经费超额＝180－1600×8%＝52（万元），因此纳税调增52万元。

2 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元，甲公司预计会在5年后处置该无形资产。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

2020年度甲公司应确认的所得税费用为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

所得税费用的金额＝255.25＋27.5－1.5＝281.25（万元）。

3 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元，甲公司预计会在5年后处置该无形资产。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司2020年度应确认递延所得税资产为（）万元。

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正确答案：A

本题解析：

应确认递延所得税资产＝－5＋6.5＝1.5（万元）。

4 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自2018年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“两免三减半”的税收优惠政策，即2018年至2019年免交企业所得税，2020年至2022年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2020年实现利润总额2500万元，有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的行政管理用设备，成本为600万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计无净残值。税法规定，固定资产按年限平均法计提折旧，折旧年限为2年，无残值。

（2）2019年11月5日，支付200万元购入一项交易性金融资产，当年年末，该金融资产的市价为160万元，2020年年末该金融资产的市价为260万元，打算在2021年将其全部出售。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动无须计入应纳税所得额。

（3）2020年5月1日，甲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为1500万元。年末，该资产的可收回金额为1450万元，甲公司预计会在5年后处置该无形资产。税法规定按10年的期限直线法摊销，无残值。

（4）2020年10月1日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元，确认其他收益。按税法规定，取得的即征即退增值税款，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（5）甲公司2020年计提工资薪金1600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，预计可以在下一纳税年度结转扣除。

假设甲公司无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项，且有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司2020年度应确认递延所得税负债为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应确认递延所得税负债＝7.5＋7.5＋12.5＝27.5（万元）。

事项①：新增的应纳税暂时性差异60万元，因此确认递延所得税负债7.5万元；

事项②：形成应纳税暂时性差异60万元，同时上年的可抵扣暂时性差异40万元消失，因此确认递延所得税负债7.5万元，转回递延所得税资产5万元；

事项③：无形资产的账面价值为1450万元，计税基础＝1500－1500/10×8/12＝1400（万元），新增应纳税暂时性差异额＝1450－1400＝50（万元），确认递延所得税负债额＝50×25%＝12.5（万元）；

事项④：会计上确认其他收益300万元，税法上免税，因此是永久性差异；

事项⑤：职工教育经费超额＝180－1600×8%＝52（万元），由于可以在下一年度税前扣除，因此确认递延所得税资产额＝52×12.5%＝6.5（万元）。

5 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

不考虑资料（1）的影响，该公司选择生产线的筹资方案后财务杠杆系数为（）。

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正确答案：A

本题解析：

筹资后的财务杠杆系数＝息税前利润200/[息税前利润200－利息（80＋400×6%）]≈2.08。

6 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

不考虑资料（1）的影响，该公司应选择生产线的筹资方案是（）。

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正确答案：B

本题解析：

甲方案筹资后的每股收益＝［（200－80）×（1－25%）－100×9%］/（300＋100）≈0.20（元）；

乙方案筹资后的每股收益＝（200－80－400×6%）×（1－25%）/300＝0.24（元）；

由于乙方案筹资后的每股收益高于甲方案，因此，最优的筹资方案为乙方案。

7 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

不考虑资料（1）的影响，该公司筹资生产线所需资金的两种方案每股收益无差别点的息税前利润为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

［（EBIT－80）×（1－25%）－100×9%］/（300＋100）＝（EBIT－80－400×6%）×（1－25%）/300

解得：EBIT＝140（万元）。

8 单选题 1分

某公司目前资本结构为：总资本2500万元，其中债务资本1000万元（年利息80万元）；普通股资本1500万元（300万股）。为了使今年的息税前利润达到200万元，该公司需要购进原材料1000吨，共计10万元，同时需要追加筹资400万元来构建生产线。（1）为了解决今年的购货所需资金问题，该公司决定从A银行取得短期借款，利率为8%，期限为1年，银行要求保留10%的补偿性余额，同时要求按照贴现法计息。

（2）筹集生产线所需资金有如下方案：

甲方案：增发普通股100万股，每股发行价3元；同时按面值发行优先股100万元，优先股股利率为9%；

乙方案：按面值发行400万元的公司债券，票面利率6%。

已知所得税率25%，不考虑筹资费用等因素。

根据上述资料，回答下列问题。

为解决购货所需资金，该公司从A银行贷款的实际利率为（）。

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正确答案：B

本题解析：

补偿性余额是银行要求企业保留在银行账户上的最低存款额，这部分存款额企业是不能使用的。

贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业要偿还贷款全部本金的一种计息方法。采用这种方法，企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额。

因此，企业实际可以使用的借款额＝10－10×10%－10×8%＝8.2（万元），实际利息＝10×8%＝0.8（万元）。

该笔贷款的实际利率＝0.8/8.2≈9.76%或：实际利率＝8%/（1－10%－8%）≈9.76%。

9 单选题 1分

甲公司系上市公司，20×6年至20×8年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）甲公司20×6年1月1日以银行存款650万元取得乙公司10%的股权，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司于20×6年1月5日收到现金股利50万元。20×6年12月31日，该金融资产的公允价值为630万元。

（2）20×7年10月1日，甲公司又支付价款1200万元取得乙公司15%的股权，取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。对持有的乙公司股权改为长期股权投资权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，与账面价值相等。增资当日原10%股权的公允价值为610万元。

（3）20×7年10月5日，甲公司出售一批商品给乙公司，商品成本为175万元，售价为300万元，乙公司将购入的商品作为存货核算。至20×7年年末，乙公司已将该商品的60%出售给外部独立的第三方。乙公司20×7年实现净利润1000万元（假定各月利润均衡），宣告并发放现金股利100万元。

（4）20×8年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得同一集团内的A公司持有的乙公司40%股权。该项无形资产的原值为3000万元，累计摊销800万元，当日公允价值为2000万元。新取得股权之后甲公司能够对乙公司实施控制，该项交易不属于一揽子交易。

假设不考虑相关税费和其他事项的影响，根据上述资料，回答下列问题。

20×8年1月1日，新购股权的业务对资本公积的影响金额为（）万元。

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正确答案：C

本题解析：

新支付对价的账面价值＝3 000－800＝2 200（万元），资本公积的调整金额＝3 240－2 200＝1 040（万元）。

10 单选题 1分

甲公司系上市公司，20×6年至20×8年发生与长期股权投资有关的交易或事项如下：

（1）甲公司20×6年1月1日以银行存款650万元取得乙公司10%的股权，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司于20×6年1月5日收到现金股利50万元。20×6年12月31日，该金融资产的公允价值为630万元。

（2）20×7年10月1日，甲公司又支付价款1200万元取得乙公司15%的股权，取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。对持有的乙公司股权改为长期股权投资权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，与账面价值相等。增资当日原10%股权的公允价值为610万元。

（3）20×7年10月5日，甲公司出售一批商品给乙公司，商品成本为175万元，售价为300万元，乙公司将购入的商品作为存货核算。至20×7年年末，乙公司已将该商品的60%出售给外部独立的第三方。乙公司20×7年实现净利润1000万元（假定各月利润均衡），宣告并发放现金股利100万元。

（4）20×8年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得同一集团内的A公司持有的乙公司40%股权。该项无形资产的原值为3000万元，累计摊销800万元，当日公允价值为2000万元。新取得股权之后甲公司能够对乙公司实施控制，该项交易不属于一揽子交易。

假设不考虑相关税费和其他事项的影响，根据上述资料，回答下列问题。

20×8年1月1日，甲公司取得的乙公司40%股权的入账价值为（）万元。

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正确答案：D

本题解析：

同一控制下多次交换交易分步实现合并，合并成本＝（8 000＋调整之后的利润200－分配的现金股利100）×65%＝5 265（万元）。原长期股权投资账面价值＝2 000＋50－100×25%＝2 025（万元），新增40%股权投资的入账价值＝5 265－2 025＝3 240（万元）。

借：长期股权投资 2 025

贷：长期股权投资——投资成本 （1 810＋190）2 000

——损益调整 （50－25）25

借：长期股权投资 3 240

累计摊销 800

贷：无形资产 3000

资本公积——股本溢价 1040