2017年税务师考试《财务与会计》真题

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1 单选题 1分

长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，长城公司 2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（ 1） 2014年 3月 1日，长城公司以银行存款 800万元（含相关税费 5万元）自非关联方取得黄河公司 10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为其他权益工具投资。

（ 2） 2014年 12月 31日，该项股权的公允价值为 1000万元。

（ 3） 2015年 1月 1日，长城公司再以银行存款 2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。

（ 4） 2015年 1月 1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 11000万元，其中固定资产公允价值为 600万元，账面价值为 500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（ 5） 2015年 4月，黄河公司宣布发放现金股利 100万元，长城公司 5月份收到股利。

（ 6） 2015年黄河公司实现净利润 200万元。

（ 7） 2016年黄河公司发生亏损 500万元，实现其他综合收益（可转损益） 200万元。

（ 8） 2016年 12月 31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。

除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题

2016 年 12月 31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为（　　）万元。

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正确答案：B

本题解析：

2016年 12月 31日发生减值前的长期股权投资的账面价值 =2000+1000+300-30+57- 153+60=3234（万元）。长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为 3000万元，应确认减值 234万元（ 3234-3000），所以 2016年 12月 31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为 234万元。

2 单选题 1分

长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，长城公司 2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（ 1） 2014年 3月 1日，长城公司以银行存款 800万元（含相关税费 5万元）自非关联方取得黄河公司 10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为其他权益工具投资。

（ 2） 2014年 12月 31日，该项股权的公允价值为 1000万元。

（ 3） 2015年 1月 1日，长城公司再以银行存款 2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。

（ 4） 2015年 1月 1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 11000万元，其中固定资产公允价值为 600万元，账面价值为 500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（ 5） 2015年 4月，黄河公司宣布发放现金股利 100万元，长城公司 5月份收到股利。

（ 6） 2015年黄河公司实现净利润 200万元。

（ 7） 2016年黄河公司发生亏损 500万元，实现其他综合收益（可转损益） 200万元。

（ 8） 2016年 12月 31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。

除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题

根据上述资料，长城公司 “投资收益 ”账户的累计发生额为（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

长城公司 “投资收益 ”账户的累计发生额 =57（ 2015年黄河公司实现的净利润按投资时点公允价值调整之后，确认的长城公司应享有的份额） -153（ 2016年黄河公司发生的净亏损按投资时点公允价值调整之后，确认的长城公司应享有的份额） =-96（万元）。

3 单选题 1分

长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，长城公司 2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（ 1） 2014年 3月 1日，长城公司以银行存款 800万元（含相关税费 5万元）自非关联方取得黄河公司 10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为其他权益工具投资。

（ 2） 2014年 12月 31日，该项股权的公允价值为 1000万元。

（ 3） 2015年 1月 1日，长城公司再以银行存款 2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。

（ 4） 2015年 1月 1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 11000万元，其中固定资产公允价值为 600万元，账面价值为 500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（ 5） 2015年 4月，黄河公司宣布发放现金股利 100万元，长城公司 5月份收到股利。

（ 6） 2015年黄河公司实现净利润 200万元。

（ 7） 2016年黄河公司发生亏损 500万元，实现其他综合收益（可转损益） 200万元。

（ 8） 2016年 12月 31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。

除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题

针对事项（ 7），长城公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为（　　）万元。

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正确答案：A

本题解析：

2016年黄河公司发生亏损 500万元，按照取得股权投资时点，被投资单位公允价值调整之后的黄河公司亏损的金额 =500+（ 600-500） /10=510（万元），所以黄河公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为 153万元（ 510×30%），实现其他综合收益 200万元，增加长期股权投资账面价值的金额为 60万元（ 200×30%），因此，针对事项（ 7）冲减长期股权投资账面价值 =153-60=93（万元），选项 A正确。

4 单选题 1分

长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，长城公司 2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（ 1） 2014年 3月 1日，长城公司以银行存款 800万元（含相关税费 5万元）自非关联方取得黄河公司 10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为其他权益工具投资。

（ 2） 2014年 12月 31日，该项股权的公允价值为 1000万元。

（ 3） 2015年 1月 1日，长城公司再以银行存款 2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。

（ 4） 2015年 1月 1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 11000万元，其中固定资产公允价值为 600万元，账面价值为 500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（ 5） 2015年 4月，黄河公司宣布发放现金股利 100万元，长城公司 5月份收到股利。

（ 6） 2015年黄河公司实现净利润 200万元。

（ 7） 2016年黄河公司发生亏损 500万元，实现其他综合收益（可转损益） 200万元。

（ 8） 2016年 12月 31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。

除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题

2015 年 1月 1日，长城公司持有黄河公司 30%长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

长城公司进一步取得黄河公司 20%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法核算，长期股权投资的 初始投资成本 = 追加投资日原股权投资的公允价值 1000+新增股权支付对价的公允价值 2000=3000（万元）。

因全部持有的 30%的股权采用权益法核算，需考虑初始投资成本的调整，进一步取得投资日长城公司应享有的被投资方的可辨认净资产公允价值的份额为 3300万元（ 11000×30%），长期股权投资的初始投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额，需进行调整，所以 2015年 1月 1日长城公司持有黄河公司 30%长期股权投资的账面价值为 3300万元。

5 单选题 1分

长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，长城公司 2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（ 1） 2014年 3月 1日，长城公司以银行存款 800万元（含相关税费 5万元）自非关联方取得黄河公司 10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为其他权益工具投资。

（ 2） 2014年 12月 31日，该项股权的公允价值为 1000万元。

（ 3） 2015年 1月 1日，长城公司再以银行存款 2000万元自另一非关联方购入黄河公司 20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。

（ 4） 2015年 1月 1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 11000万元，其中固定资产公允价值为 600万元，账面价值为 500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（ 5） 2015年 4月，黄河公司宣布发放现金股利 100万元，长城公司 5月份收到股利。

（ 6） 2015年黄河公司实现净利润 200万元。

（ 7） 2016年黄河公司发生亏损 500万元，实现其他综合收益（可转损益） 200万元。

（ 8） 2016年 12月 31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。

除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

假设不考虑其他相关税费。

根据以上资料，回答下列各题

2014 年 12月 31日，长城公司持有其他权益工具投资的账面价值为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

其他权益工具投资期末以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，所以 2014年 12月 31日该项其他权益工具投资的账面价值为其公允价值 1000万元。

相关会计分录为：

2014 年 3月 1日，

借：其他权益工具投资 ——成本　 800

　贷：银行存款　　　　　 800

2014 年 12月 31日，

借：其他权益工具投资 ——公允价值变动　　　　　　 200

　贷：其他综合收益　　　 200

6 单选题 1分

长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，适用企业所得税税率 25% ，所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”和 “递延所得税负债 ”科目余额均为零。长城公司 2016年度实现销售收入 5000万元，会计利润总额为 700万元，相关的交易或事项如下：

（ 1） 2015年 12月 30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值 800万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，与税法规定一致。 2016年年末，长城公司估计该项固定资产的可收回金额为 580万元。

（ 2） 2016年 6月 1日，长城公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款 100万元。

（ 3） 2016年 12月 1日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000万元的产品，其成本为 1500万元，合同约定光明公司收到产品后 3个月内若发现质量问题可退货。截止 2016年 12月 31日，上述商品尚未发生销售退回，根据以往经验估计，该项产品的退货率为 10%。

（ 4） 2016年发生广告费用 800万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出为 750万元；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（ 5） 2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，其余部分拟于 2017年 7月初发放；发生职工教育经费 20.5万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料，回答下列各题。

2016 年度长城公司应确认的所得税费用为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2016年度长城公司应确认的所得税费用 =当期所得税 +递延所得税费用 =201+递延所得税费用（ 1500×10%×25%-88.5） =150（万元）。

7 单选题 1分

长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，适用企业所得税税率 25% ，所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”和 “递延所得税负债 ”科目余额均为零。长城公司 2016年度实现销售收入 5000万元，会计利润总额为 700万元，相关的交易或事项如下：

（ 1） 2015年 12月 30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值 800万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，与税法规定一致。 2016年年末，长城公司估计该项固定资产的可收回金额为 580万元。

（ 2） 2016年 6月 1日，长城公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款 100万元。

（ 3） 2016年 12月 1日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000万元的产品，其成本为 1500万元，合同约定光明公司收到产品后 3个月内若发现质量问题可退货。截止 2016年 12月 31日，上述商品尚未发生销售退回，根据以往经验估计，该项产品的退货率为 10%。

（ 4） 2016年发生广告费用 800万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出为 750万元；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（ 5） 2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，其余部分拟于 2017年 7月初发放；发生职工教育经费 20.5万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料，回答下列各题。

2016 年度长城公司应交企业所得税为（　　）万元。

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正确答案：D

本题解析：

2016年度长城公司应交企业所得税 =[700+事项（ 1）（ 640-580） -事项（ 2） 100+事项（ 3）（ 2000-1500） ×10%+事项（ 4）（ 800-750） +事项（ 5）（ 700-660） +事项（ 5）（ 20.5-660×2.5%） ]×25%=201（万元）。

8 单选题 1分

长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，适用企业所得税税率 25% ，所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”和 “递延所得税负债 ”科目余额均为零。长城公司 2016年度实现销售收入 5000万元，会计利润总额为 700万元，相关的交易或事项如下：

（ 1） 2015年 12月 30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值 800万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，与税法规定一致。 2016年年末，长城公司估计该项固定资产的可收回金额为 580万元。

（ 2） 2016年 6月 1日，长城公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款 100万元。

（ 3） 2016年 12月 1日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000万元的产品，其成本为 1500万元，合同约定光明公司收到产品后 3个月内若发现质量问题可退货。截止 2016年 12月 31日，上述商品尚未发生销售退回，根据以往经验估计，该项产品的退货率为 10%。

（ 4） 2016年发生广告费用 800万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出为 750万元；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（ 5） 2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，其余部分拟于 2017年 7月初发放；发生职工教育经费 20.5万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料，回答下列各题。

2016 年 12月 31日，长城公司 “递延所得税资产 ”科目余额为（　　）万元。

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正确答案：A

本题解析：

事项（ 1），应确认递延所得税资产 =（ 640-580） ×25%=15（万元）；事项（ 3 ），应确认递延所得税资产 =2000×10%×25%=50（万元）；事项（ 4），应确认递延所得税资产 = （ 800-750） ×25%=12.5（万元）；事项（ 5），应确认递延所得税资产 =（ 700-660） ×25%+ （ 20.5-660×2.5%） ×25%=11（万元）； 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”科目余额均为零，则 2016年 12月 31日，长城公司 “递延所得税资产 ”科目余额 =15+50+12.5+11=88.5（万元）。

9 单选题 1分

长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，适用企业所得税税率 25% ，所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”和 “递延所得税负债 ”科目余额均为零。长城公司 2016年度实现销售收入 5000万元，会计利润总额为 700万元，相关的交易或事项如下：

（ 1） 2015年 12月 30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值 800万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，与税法规定一致。 2016年年末，长城公司估计该项固定资产的可收回金额为 580万元。

（ 2） 2016年 6月 1日，长城公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款 100万元。

（ 3） 2016年 12月 1日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000万元的产品，其成本为 1500万元，合同约定光明公司收到产品后 3个月内若发现质量问题可退货。截止 2016年 12月 31日，上述商品尚未发生销售退回，根据以往经验估计，该项产品的退货率为 10%。

（ 4） 2016年发生广告费用 800万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出为 750万元；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（ 5） 2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，其余部分拟于 2017年 7月初发放；发生职工教育经费 20.5万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料，回答下列各题。

针对事项（ 5）产生的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除，则工资薪金计税基础 =账面价值（ 700-660） -预计未来可以税前扣除的金额（ 700-660） =0，产生可抵扣暂时性差异 40万元；发生职工教育经费 20.5万元。

根据税法规定，企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。则职工教育经费计税基础 =账面价值 20.5-预计未来可以税前扣除的金额（ 20.5-660×2.5%） =16.5（万元），产生可抵扣暂时性差异 4万元，故事项（ 5）产生的可抵扣暂时性差异 =40+4=44（万元）。

10 单选题 1分

长城公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，适用企业所得税税率 25% ，所得税采用资产负债表债务法核算。 2016年 1月 1日， “递延所得税资产 ”和 “递延所得税负债 ”科目余额均为零。长城公司 2016年度实现销售收入 5000万元，会计利润总额为 700万元，相关的交易或事项如下：

（ 1） 2015年 12月 30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用。该固定资产原值 800万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，与税法规定一致。 2016年年末，长城公司估计该项固定资产的可收回金额为 580万元。

（ 2） 2016年 6月 1日，长城公司收到主管税务机关退回的企业所得税税款 100万元。

（ 3） 2016年 12月 1日，向光明公司销售一批不含税价格为 2000万元的产品，其成本为 1500万元，合同约定光明公司收到产品后 3个月内若发现质量问题可退货。截止 2016年 12月 31日，上述商品尚未发生销售退回，根据以往经验估计，该项产品的退货率为 10%。

（ 4） 2016年发生广告费用 800万元，均通过银行转账支付。根据税法规定，当年准予税前扣除的广告费支出为 750万元；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（ 5） 2016年度计提工资薪金 700万元，实际发放 660万元，其余部分拟于 2017年 7月初发放；发生职工教育经费 20.5万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素。

根据以上资料，回答下列各题。

针对事项（ 2），下列会计处理正确的是（　　）。

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正确答案：C

本题解析：

企业收到退回的所得税款，属于政府补助（免税），收到时计入其他收益