2022年税务师《财务与会计》机考系统模拟卷

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1 单选题 1分

甲公司2016年至2020年发生长期股权投资业务如下：

（1）甲公司2016年5月20日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）；2018年12月30日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，相关手续于当日完成，在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对乙公司施加重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

（2）自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润4000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，假定乙公司一直未进行利润分配。

（3）2019年4月甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外部独立第三方销售A产品的60%。乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，除上述变动外，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（4）2020年上述存货全部出售，乙公司当年发生亏损80000万元，除此之外，没有分配股利及其他权益变动事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

根据上述资料，回答下列问题：2019年末，甲公司确认投资损益金额为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2019年度乙公司调整后净利润=6000-（2000-1400）×（1-60%）=5760（万元）。

　　甲公司应确认投资收益=5760×40%=2304（万元）。

2 单选题 1分

甲公司2016年至2020年发生长期股权投资业务如下：

（1）甲公司2016年5月20日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）；2018年12月30日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，相关手续于当日完成，在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对乙公司施加重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

（2）自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润4000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，假定乙公司一直未进行利润分配。

（3）2019年4月甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外部独立第三方销售A产品的60%。乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，除上述变动外，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（4）2020年上述存货全部出售，乙公司当年发生亏损80000万元，除此之外，没有分配股利及其他权益变动事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

根据上述资料，回答下列问题：2019年末，甲公司长期股权投资账面价值为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

2019年末长期股权投资账面价值=6880+2304-3000×40%+400×40%=8144（万元）。

　　长期股权投资期初账面余额是6880万元，本期乙公司实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整2304（5760×

　　40%） 贷：投资收益 2304

　　被投资单位宣告分配现金股利：

　　借：应收股利 1200（3000×40%）

　　贷：长期股权投资——损益调整 1200

　　被投资单位其他综合收益增加：

　　借：长期股权投资——其他综合收益160（400

　　×40%）

　　贷：其他综合收益 160

3 单选题 1分

甲公司2016年至2020年发生长期股权投资业务如下：

（1）甲公司2016年5月20日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）；2018年12月30日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，相关手续于当日完成，在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对乙公司施加重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

（2）自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润4000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，假定乙公司一直未进行利润分配。

（3）2019年4月甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外部独立第三方销售A产品的60%。乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，除上述变动外，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（4）2020年上述存货全部出售，乙公司当年发生亏损80000万元，除此之外，没有分配股利及其他权益变动事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

根据上述资料，回答下列问题：2020年末，甲公司应确认投资损益金额为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

2020年度乙公司调整后净利润=-80000+（2000-1400）×（1-60%）=-79760（万元）。

　　2020年12月31日，甲公司按持股比例计算应承担的亏损额为31904万元（79760×40%），但因对乙公司“长期股权投资”科目的账面价值为8144万元，而长期股权投资的账面价值只能减记至零为限，未确认的亏损分担额为23760万元（31904-8144），该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。

　　借：投资收益 8144

　　贷：长期股权投资——损益调整 8144

4 单选题 1分

甲公司2016年至2020年发生长期股权投资业务如下：

（1）甲公司2016年5月20日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）；2018年12月30日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，相关手续于当日完成，在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对乙公司施加重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

（2）自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润4000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，假定乙公司一直未进行利润分配。

（3）2019年4月甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外部独立第三方销售A产品的60%。乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，除上述变动外，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（4）2020年上述存货全部出售，乙公司当年发生亏损80000万元，除此之外，没有分配股利及其他权益变动事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

根据上述资料，回答下列问题：甲公司2018年12月30日出售20%的股权应确认的处置损益为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例下降至40%，能够对乙公司施加重大影响，确认长期股权投资处置损益会计处理：

　　借：银行存款 3600

　　贷：长期股权投资 2000（6000×1/3）

　　投资收益 1600

5 单选题 1分

甲公司2016年至2020年发生长期股权投资业务如下：

（1）甲公司2016年5月20日以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）；2018年12月30日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，相关手续于当日完成，在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对乙公司施加重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

（2）自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润4000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，假定乙公司一直未进行利润分配。

（3）2019年4月甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外部独立第三方销售A产品的60%。乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，除上述变动外，乙公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（4）2020年上述存货全部出售，乙公司当年发生亏损80000万元，除此之外，没有分配股利及其他权益变动事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

根据上述资料，回答下列问题：甲公司剩余股权投资按权益法调整后，长期股权投资账面价值为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

按权益法调整后的长期股权投资账面价值=4000+800+2000+80=6880（万元）。

6 单选题 1分

甲公司为上市公司，适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额4800万元（未调整前），2019年度财务报告于2020年4月2日批准对外报出，2019年所得税汇算清缴工作于2020年3月25日结束。2020年1月1日至4月2日，发生以下事项：

（1）2019年11月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失300万元，此项诉讼至2019年12月31日尚未判决，甲公司确认预计负债300万元。2020年2月10日，法院判决甲公司赔偿A公司260万元，并承担诉讼费8万元。甲公司不再上诉，并于当日如数支付了赔款。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

（2）2020年1月5日，董事会决定自2020年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2017年12月30日建成并对外出租，成本为1620万元，预计使用40年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。该建筑物各年末的公允价值如下：2018年12月31日为1700万元；2019年12月31日为1800万元。

（3）甲公司的一批存货已经完工，成本为480万元，市场销售净额为520万元，共100件，其中75件签订了不可撤销的合同，合同价款为4.5万元/件，产品预计销售费用为0.5万元/件。甲公司对该批存货计提了50万元的减值，并确认了递延所得税资产。

（4）甲公司的一项管理用无形资产使用寿命不确定，税法规定使用年限为10年。甲公司2019年按照税法年限对其摊销80万元。 假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题：

（2）对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2019年度的利润表中“管理费用”项目本年数（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

2019 年的管理费用调减额＝80（事项④）－8（事项①）＝72（万元）。

事项（1）属于日后调整事项，其调整分录为：

借：以前年度损益调整——管理费用 8

预计负债 300

贷：其他应付款 （260＋8）268

以前年度损益调整——营业外支出 （300－260）40

借：以前年度损益调整——所得税费用 （300×25%）75

贷：递延所得税资产 75

借：应交税费——应交所得税 （268×25%）67

贷：以前年度损益调整——所得税费用 67

借：以前年度损益调整 （40－8－75＋67）24

贷：盈余公积 2.4

利润分配——未分配利润 21.6

事项（2）是会计政策变更，不调整 2019 年的报表。

事项（3）是前期差错，正确的处理是：

有合同部分的成本＝480/100×75＝360（万元），可变现净值＝（4.5－0.5）×75＝300（万元），减值额＝360－300＝60（万元）；

无合同部分的成本＝480/100×25＝120（万元），可变现净值＝520/100×25＝130（万元），没有减值，因此应计提减值 60 万元。

而甲公司仅计提减值 50 万元，因此需补提减值额 10 万元：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 （60－50）10

贷：存货跌价准备 10

借：递延所得税资产 （10×25%）2.5

贷：以前年度损益调整——所得税费用 2.5

借：盈余公积 0.75

利润分配——未分配利润 6.75

贷：以前年度损益调整 （10－2.5）7.5

事项（4）是前期差错，使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，税法按 10 年计提摊销。更正分录是：

①冲减摊销额

借：累计摊销 80

贷：以前年度损益调整——管理费用 80

②更正后，无形资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：

借：以前年度损益调整——所得税费用 20

贷：递延所得税负债 （80×25%）20

借：以前年度损益调整 （80－20）60

贷：盈余公积 6

利润分配——未分配利润 54

7 单选题 1分

甲公司为上市公司，适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额4800万元（未调整前），2019年度财务报告于2020年4月2日批准对外报出，2019年所得税汇算清缴工作于2020年3月25日结束。2020年1月1日至4月2日，发生以下事项：

（1）2019年11月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失300万元，此项诉讼至2019年12月31日尚未判决，甲公司确认预计负债300万元。2020年2月10日，法院判决甲公司赔偿A公司260万元，并承担诉讼费8万元。甲公司不再上诉，并于当日如数支付了赔款。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

（2）2020年1月5日，董事会决定自2020年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2017年12月30日建成并对外出租，成本为1620万元，预计使用40年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。该建筑物各年末的公允价值如下：2018年12月31日为1700万元；2019年12月31日为1800万元。

（3）甲公司的一批存货已经完工，成本为480万元，市场销售净额为520万元，共100件，其中75件签订了不可撤销的合同，合同价款为4.5万元/件，产品预计销售费用为0.5万元/件。甲公司对该批存货计提了50万元的减值，并确认了递延所得税资产。

（4）甲公司的一项管理用无形资产使用寿命不确定，税法规定使用年限为10年。甲公司2019年按照税法年限对其摊销80万元。 假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题：

（3）对上述事项进行会计处理后，对甲公司2019年末资产总额的影响额为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

对2019年资产总额的影响额＝－75（事项①）＋（－10＋2.5）（事项③）＋80（事项④）＝－2.5（万元）。

8 单选题 1分

甲公司为上市公司，适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额4800万元（未调整前），2019年度财务报告于2020年4月2日批准对外报出，2019年所得税汇算清缴工作于2020年3月25日结束。2020年1月1日至4月2日，发生以下事项：

（1）2019年11月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失300万元，此项诉讼至2019年12月31日尚未判决，甲公司确认预计负债300万元。2020年2月10日，法院判决甲公司赔偿A公司260万元，并承担诉讼费8万元。甲公司不再上诉，并于当日如数支付了赔款。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

（2）2020年1月5日，董事会决定自2020年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2017年12月30日建成并对外出租，成本为1620万元，预计使用40年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。该建筑物各年末的公允价值如下：2018年12月31日为1700万元；2019年12月31日为1800万元。

（3）甲公司的一批存货已经完工，成本为480万元，市场销售净额为520万元，共100件，其中75件签订了不可撤销的合同，合同价款为4.5万元/件，产品预计销售费用为0.5万元/件。甲公司对该批存货计提了50万元的减值，并确认了递延所得税资产。

（4）甲公司的一项管理用无形资产使用寿命不确定，税法规定使用年限为10年。甲公司2019年按照税法年限对其摊销80万元。 假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。

根据上述资料，回答下列问题：

（4）对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2019年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年末余额（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

应调增“未分配利润”项目年末余额＝21.6（事项①）－6.75（事项③）＋54（事项④）＝68.85（万元）。

9 单选题 1分

甲公司于2×19年3月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为1年零6个月。涉及的相关资料如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司溢价发行3年期的公司债券，面值为2000万元，票面利率10%，按年付息，到期一次还本，发行价格为2100万元，另外支付发行费用20万元。假定发行债券筹集的资金专门用于建造该厂房，债券的实际利率为8%。

（2）甲公司为建造该厂房占用两笔一般借款：2×18年12月31日取得长期借款1200万元，期限4年，年利率为6%；2×19年5月1日取得长期借款600万元，3年期，年利率为7％。 （3）该厂房的建造于2×19年3月1日正式开工兴建，有关支出如下：2×19年3月1日支出1500万元，2×19年6月30日支付700万元，2×19年9月30日支付400万元，2×19年12月31日支付500万元，2×20年3月31日支付300万元。

（4）2×19年12月1日至2×20年3月1日，因冰冻季节导致停工3个月，2×20年6月30日，该办公楼如期完工，并达到预定可使用状态。

（5）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。两笔一般借款除用于厂房建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

根据上述资料，回答下列问题。

2×19年甲公司利用闲置资金进行短期投资获得的收益额为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

专门借款总额＝2100－20＝2080（万元），闲置资金收益＝2080×0.5%×2＋（2080－1500）×0.5%×4＝32.4（万元）。

10 单选题 1分

甲公司于2×19年3月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为1年零6个月。涉及的相关资料如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司溢价发行3年期的公司债券，面值为2000万元，票面利率10%，按年付息，到期一次还本，发行价格为2100万元，另外支付发行费用20万元。假定发行债券筹集的资金专门用于建造该厂房，债券的实际利率为8%。

（2）甲公司为建造该厂房占用两笔一般借款：2×18年12月31日取得长期借款1200万元，期限4年，年利率为6%；2×19年5月1日取得长期借款600万元，3年期，年利率为7％。 （3）该厂房的建造于2×19年3月1日正式开工兴建，有关支出如下：2×19年3月1日支出1500万元，2×19年6月30日支付700万元，2×19年9月30日支付400万元，2×19年12月31日支付500万元，2×20年3月31日支付300万元。

（4）2×19年12月1日至2×20年3月1日，因冰冻季节导致停工3个月，2×20年6月30日，该办公楼如期完工，并达到预定可使用状态。

（5）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。两笔一般借款除用于厂房建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

根据上述资料，回答下列问题。

甲公司2×19年度占用一般借款的利息费用资本化金额为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

一般借款的资本化率＝（1200×6%＋600×7%×8/12）/（1200＋600×8/12）＝6.25%，一般借款资产支出加权平均数＝（1500＋700－2080）×6/12＋400×3/12＋500×0/12＝160（万元），因此一般借款利息费用资本化金额＝160×6.25%＝10（万元）。