2022年税务师《财务与会计》预测试卷8

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1 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1 500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

（1）7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。 （2）2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

（3）12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3 000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2 250 万元。

（4）2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司 2017 年度资产负债表中所有者权益总额净增加（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

所有者权益净增加额＝其他综合收益税后净额（150－150×25%）＋净利润（1 500－375） ＝1 237.5（万元）。

2 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1 500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

（1）7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。 （2）2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

（3）12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3 000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2 250 万元。

（4）2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司 2017 年度应确认所得税费用为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

所得税费用＝425＋160×25%－90＝375（万元）。

或者（速算技巧）：所得税费用＝1 500×25%＝375（万元）。

3 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1 500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

（1）7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。 （2）2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

（3）12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3 000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2 250 万元。

（4）2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司 2017 年度应交企业所得税为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

事项 1 金融资产调公允：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25%＝40（万元）。

事项 2 计提预计负债：形成可抵扣暂时性差异额 150 万元，确认递延所得税资产 150×25%＝37.5（万元）。

会计【彩蛋】压卷，，

事项 3 投资性房地产转换：账面价值为 2 250，计税基础为 3 000－900＝2 100（万元），形成应纳税暂时性差异 150 万元，确认递延所得税负债（对应其他综合收益）＝150×25%＝37.5（万元）。

事项 4：固定资产减值额＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异 210 万元，确认递延所得税资产 210×25%＝52.5（万元）。

应交所得税＝［1 500－（460－300）＋150＋210］×25%＝425（万元）。

4 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1 500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

（1）7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。 （2）2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

（3）12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3 000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2 250 万元。

（4）2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司 2017 年度应确定递延所得税资产为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

应确认递延所得税资产的金额＝（150＋210）×25%＝90（万元）。

5 单选题 1分

长江公司适用的企业所得税税率 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1 500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：

（1）7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。 （2）2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

（3）12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3 000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2 250 万元。

（4）2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。

根据上述资料，回答下列问题。

长江公司 2017 年度应确认递延所得税负债为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

应确认递延所得税负债的金额＝（160＋150）×25%＝77.5（万元）。

6 单选题 1分

黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50 000元的商品，其单独售价为50 000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5 000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4 500个被兑现，年末客户实际兑现3 000个，对应的销售成本为2 100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4 800个被兑换，至年末客户实际兑现4 600个，对应的销售成本为3 200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提 供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

针对事项1，2018年末“合同负债”账户的期末余额为（ ）元。

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正确答案：B

本题解析：

2016年授予奖励的积分的公允价值＝5 000×0.9＝4 500（元），确认合同负债的金额＝50 000×4 500/（50 000＋4 500）＝4 128.44（元）

借：银行存款 50 000

　贷：主营业务收入 ［50 000/（50 000＋4 500）×50 000］45 871.56

　　　合同负债 4 128.44

2017年因兑换积分确认收入的金额＝4 128.44×3 000/4 500＝2 752.29（元）

借：合同负债 2 752.29

　贷：主营业务收入 2 752.29

借：主营业务成本 2 100

　贷：库存商品 2 100

2018年预计2016年授予积分累计有4 800个被兑换，已经实际兑现4 600个，积分兑换收入＝4 128.44×4 600/4 800－2 752.29＝1 204.13（元）

借：合同负债 1 204.13

　贷：主营业务收入 1 204.13

借：主营业务成本 （3 200－2 100）1 100

　贷：库存商品 1 100

至此，合同负债的余额＝4 128.44－2 752.29－1 204.13＝172.02（元）

或：2018年还剩余200个积分未被兑换，因此2018年末“合同负债”账户的期末余额＝4 128.44×200/4 800＝172.02（元）。

7 单选题 1分

黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50 000元的商品，其单独售价为50 000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5 000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4 500个被兑现，年末客户实际兑现3 000个，对应的销售成本为2 100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4 800个被兑换，至年末客户实际兑现4 600个，对应的销售成本为3 200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提 供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

针对事项3，黄河公司交付乙产品时应确认主营业务收入（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

乙产品应分摊的交易价格＝380×80/（80＋320）＝76（万元）。

2018年11月1日：

借：合同资产 76

　贷：主营业务收入 76

借：主营业务成本 50

　贷：库存商品 50

8 单选题 1分

黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50 000元的商品，其单独售价为50 000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5 000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4 500个被兑现，年末客户实际兑现3 000个，对应的销售成本为2 100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4 800个被兑换，至年末客户实际兑现4 600个，对应的销售成本为3 200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提 供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

针对事项4，黄河公司应确认预计负债（ ）元。

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正确答案：A

本题解析：

预计退货率为5%，因为需要确认预计负债＝100×800×5%＝4 000（元）。

借：银行存款 （100×800）80 000

　贷：主营业务收入 （80 000×95％）76 000

　　　预计负债 （80 000×5％）4 000

借：主营业务成本 （60 000×95％）57 000

　　应收退货成本 （60 000×5％）3 000

　贷：库存商品 （100×600）60 000

9 单选题 1分

黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50 000元的商品，其单独售价为50 000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5 000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4 500个被兑现，年末客户实际兑现3 000个，对应的销售成本为2 100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4 800个被兑换，至年末客户实际兑现4 600个，对应的销售成本为3 200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提 供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

上述交易和事项，对黄河公司2018年度利润总额的影响金额是（ ）元。

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正确答案：D

本题解析：

事项1，黄河公司估计积分单独售价为50 000×0.9=4 500（元）

分摊商品的交易价格=50 000×[50 000/（50 000+4 500）]=45 871.56（元）

分摊积分的交易价格=50 000×[4 500/（50 000+4 500）]=4 128.44（元）

2017年因兑换积分确认收入的金额＝4 128.44×3 000/4 500＝2 752.29（元），

2018年因兑换积分确认收入的金额＝4 128.44－172.02－2 752.29＝1 204.13（元），对2018年利润总额的影响＝因兑换积分确认收入1 204.13－结转销售成本（3 200－2 100）＝104.13（元）；

事项2，对2018年利润总额的影响＝甲产品销售收入4 500 000－成本3 600 000－预计法定保修费用450 000（45 000×1%）＝855 000（元），延长保修服务暂不确认收入，待服务实际发生时才确认收入；

事项3，分摊至乙产品的交易价格=380×[80/（80+320）]=76（万元）

分摊至丙产品的交易价格=380×[320/（80+320）]=304（万元）

对2018年利润总额的影响＝乙产品销售收入760 000－乙产品成本500 000＋丙产品根据履约进度确认收入2 280 000（3 040 000×150/200）－丙产品根据履约进度结转成本1 500 000＝1 040 000（元）；

事项4，对2018年利润总额的影响＝丁产品确认销售收入800×100×（1－5%）－结转主营业务成本600×100×（1－5%）＝19 000（元）；

综上，以上四个事项对黄河公司2018年度利润总额的影响金额＝104.13＋855 000＋1 040 000＋19 000＝1 914 104.13（元）。

10 单选题 1分

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，购建设备的有关资料如下：

（1）2×16年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为795.6万元，款项已支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元；支付安装人员工资6.51万元；发生其他直接费用3.99万元。2×16年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）2×17年底，因为有替代产品上市，该设备生产的产品滞销。经估计，该设备的未来现金流量现值为300万元，公允价值为308万元，预计的处置费用为10万元。

（4）2×18年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，售价260万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。

根据上述资料，回答以下问题：

2×16年3月东大公司该设备的入账价值为（ ）万元。

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正确答案：A

本题解析：

该设备的入账价值＝795.6＋26.9＋24＋3＋6.51＋3.99＝860（万元）