高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题精选7

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1 问答题 1分

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对甲公司财务部检查组发现的问题，分析该公司内部控制方面的缺陷，并 说明理由。

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正确答案：

本题解析：

从甲公司检查组发现的问题看，其内部控制制度方面存在以下缺陷：

1．会计和出纳岗位属于不相容的岗位，由一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关"不相容职务相互分离控制"的要求。

2．各销售公司属于非独立法人，甲公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合"授权批准控制"的有关要求。

3．甲公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金和银行账户控制不严，不符合"现金控制"、"财产保全控制"的有关要求，违反了《内部会计控制规范--现金控制》第四条："货币资金收入及时入帐，不得私设小金库，不得账外设账"的规定。

2 问答题 1分

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

从良好内部控制的要求看，甲公司董事会的决定有以下不当之处：

1．《内部会计控制规范--基本规范(试行)》要求，"单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责"。甲公司的单位负责人不应是财务部经理，因此，要求财务部经理对公司的内部控制制度负责是不恰当的。

2．根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人决定并审批。

3．根据《内部会计控制规范--印章控制》第一条："财务专章应由专人保管，个人名章应有本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。"公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等支付款项所有印章不符合印章控制的有关要求。

4．按照《内部会计控制规范--销售与收款(试行)》的要求，"办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立"，甲公司决定由销售部门负责办理销售业务的全过程，违背了"不相容职务相互分离控制"的要求。

5．内部审计应当有相对的独立性，甲公司决定由财务部对本公司及下属分公司的会 计资料进行审计有违这一原则。

3 问答题 1分

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对审计中的"情况一"，分析甲公司 2005 年流动负债项目可能存在的问题。

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正确答案：

本题解析：

经分析，2005 年整个负债项目存在的问题包括：

2005 年应付账款占流动负债比例为 16％，高于 2004．年的 13．5％的比例，说明 2005 年此比例的分母过小，这意味着除应付账款项目外，2005 年流动负债中的其他项目可能 被低估。

4 问答题 1分

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：

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正确答案：

本题解析：

根据资料，推断甲公司 2005 年度的利润总额应为 150／0．10=1 500 万元，因其 账面利润总额为 3 200 万元，由此推断甲公司 2005 年可能高估利润 1700 万元。这表明， 除了投资收益被高估 50 万元以外，利润总额的各其他组成项目也可能被高估。另外，利 润总额与主营业务利润相差较多。故应将其他业务成本的低估，以及主营业务收入及其他 业务收人的高估作为审计的重点，或将主营业务利润和其他业务利润的高估作为审计重点。

5 问答题 1分

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对审计中的"情况三"，指出审计人员应如何依据这些信息确定对甲公司 2005 年度利润审计的重

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正确答案：

本题解析：

根据资料，推断甲公司 2005 年度的利润总额应为 150／0．10=1 500 万元，因其 账面利润总额为 3 200 万元，由此推断甲公司 2005 年可能高估利润 1700 万元。这表明， 除了投资收益被高估 50 万元以外，利润总额的各其他组成项目也可能被高估。另外，利 润总额与主营业务利润相差较多。故应将其他业务成本的低估，以及主营业务收入及其他 业务收人的高估作为审计的重点，或将主营业务利润和其他业务利润的高估作为审计重点。

6 问答题 1分

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 1”，请指出 N 集团的做法是否正确，并说明理由；判断刘峰对此应当承担什么责任，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

)N 集团的做法存在以下问题：

1.不符合《流动资金贷款管理暂行办法》关于流动资金贷款不得用于固定资产、股权等投资的规定。

2.该事项属于“三重一大”决策事项，需由领导班子集体作出决定，不能仅以签报形式报经刘峰同意即实施。

注：“三重一大”是指重大决策事项，重要人事任免事项，重大项目安排事项，大额度资金运作事项。《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》对“三重一大”事项决策的程序作出规定。

3.刘峰对此问题应当承担直接责任。理由：对于该重大资金使用事项，刘峰没有按规定召开会议进行集体决策，而是自行决定将该资金用于股权投资，并且造成了资金严重损失，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定，应当承担直接责任。

7 问答题 1分

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 2”，请指出 N 集团存在的问题。

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正确答案：

本题解析：

N 集团存在以下问题：

1.根据预算法有关规定，预算调整应报同级财政部门同意，N 集团的行为属于未经批准擅自调整预算。

2.N 集团将安置富余人员的 6000 万元作为收入处理，使公司实现盈利，属于财务造假、粉饰报表行为。

3.N 集团以“零利率”委托贷款方式将 4000 万元拨付 P 公司，违反了企业国有资产管理法关于“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司不得无偿向关联方提供资金”的规定。

8 问答题 1分

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 3”中 D 公司 2012 年底预收账款大幅增加的情况，请指出 D 公司可能存在的问题，并说明审计组核实该问题应当实施的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

D 公司可能存在的问题和应实施的审计程序： D 公司可能存在不及时确认收入、调节收入的问题。审计组应实施的审计程序：1.取得或编制预收账款明细表；2.核对客户订单和预付款；

3.抽查与预收账款有关的销售合同、发运凭证、库存记录、收款凭证，查明已实现销售的商品是否及时冲销预收账款；

4.函证预收账款，或对部分客户进行调查，了解 D 公司是否发货；

5.检查长期挂账的预收账款。

9 问答题 1分

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 4”，请指出审计人员小王的说法是否正确，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

审计人员小王的说法：审计人员小王的说法不正确。理由如下：

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定，审计组实施审计后，应当将审计组的审计报告书面征求被审计领导干部及其所在单位的意见。审计机关或审计机构应当将经济责任审计报告送达被审计领导干部及其所在单位。

10 问答题 1分

资料

2010年1至5月，某审计厅派出审计组对该省环保局2009年度预算执行和其他财政收支况进行审计，重点审计了环保局本级和所属环境科学研究所、干部培训中心、环境工程评估中心等3家单位。结合本次审计，对会议费支出情况进行了专项审计调查。有关审计情况如下：

1.环保局为该省一级预算单位。环保局本级向省财政厅申报的2009年一般预算支出为3 000万元，其中基本支出预算1200万元，项目支出预算1 800万元。基本支出预算中包括人员经费预算700万元和日常公用经费预算500万元。2009年3月财政厅对上述预算予以批复。审计发现环保局本级2009年实际支出3 340万元，其中人员经费支出750万元，日常公用经费支出340万元，项目支出2 250万元。项目支出超预算450万元的资金来源为以前年度结余。

2. 2009年3月，环保局办公室以在某饭店召开计划统计会议名义列支会议费10万元。审计人员延伸审计该饭店后发现，上述会议并未召开，有关会议费发票并不是该饭店开具的，上述资金实际用于购买购物卡，作为福利发放给环保局全体职工。2009年5月，环保局人事处在本级财务报销人事工作会议费支出8万元，经延伸审计有关宾馆发现，会议期间实际发生支出4万元，其余4万元一直在宾馆存放。

3. 2009年10月，环保局以培训费名义向干部培训中心拨付资金15万元，经延伸审计干部培训中心，上述15万元被记入干部培训中心"其他应付款--局机关"科目，2009年12月，上述资金中有12万元被提现返还环保局财务处，用于向环保局本级职工发放补贴。截至审计时，剩余3万元仍在"其他应付款--局机关"科目挂账。

4．环境科学研究所账面反映2009年年初结余32万元，当年财政拨款收入70万元，事业收入30万元，当年支出80万元，年末结余52万元。该所向环保局上报的决算（草案）数据为，2009年年初结余32万元，当年收入70万元，全部为财政拨款，当年支出80万元，年来结余22万元。环保局将该所决算（草案）纳入本局汇总决算（草案）后上报财政厅。

5．干部培训中心通过环保局本级每年以项目经费存在缺口为由申报"市县环保局长培训班"项目经费50万元，均得到财政厅批复。该项目2008年年初结余57万元，当年收入50万元，支出43万元，年末结余6万元；2009年收入50万元，支出40万元，年末结余74万元。

671在审计实施过程中，有人向审计组举报环境工程评估中心隐匿房屋出租收入，私设"小金库"。审计组查实了该线索，并在此基础上对环境工程评估中心私设"小金库"问题进行了全面清查，发现该单位自2008年1月起，将房屋出租收入和部分评审费收入共计68万元账外存放，截至审计时共支出49万元，主要用于向本单位职工发放补贴，结余19万元。

二、要求 根据上述情况和资料，请指出环保局本级及所属单位存在的问题（要求列明问题性质和金额）

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正确答案：

本题解析：

环保局本级及所属单位存在的问题：环保局本级存在的问题：

1．人员经费挤占公用经费50万元。

2．动用上年结余450万元未纳入预算。

3．虚列支出套取财政资金29万元，其中虚列会议费支出14万元，虚列培训费支出15万元。环保局所属单位存在的问题：1．环境科学研究所2009年决算（草案）少计事业收入30万元。2．干部培训中心虚报2009年项目预算50万元，或未将以前年度结余统筹纳入2009年预算。3．环境工程评估中心私设"小金库"68万元。