2022年《高级审计实务》模拟试卷

试卷预览

1 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 简要说明审计报告阶段对重要性的运用。对上述发现的问题是否要写入审计报告？请根据重要性加以阐述。

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正确答案：

本题解析：

在审计报告阶段，审计重要性水平将作为衡量标准，借以确定某一错报或漏报，或者汇总的错报漏报是否会影响报表使用者的决策，是否应该写入审计报告，以及出具什么样的评价意见。

对于某一项错报是否写入审计报告，应从数量和性质两个方面考虑，金额大的如“情况(1)”，应该予以反映或披露，金额小但性质重要如“情况(3)”，查实属涉及舞弊或违法，也应该反映或披露。

对于审计中发现的所有尚未调整的错报漏报加上通过审计抽样推断的未调整错报漏报，汇总数如果大于重要性水平，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大实质性审查范围，进一步确认汇总数；二是提请被审计单位调整会计报表，使汇总数低于重要性水平。最后，应根据汇总的错报漏报数是否超过重要性水平，是否会影响报表使用者的决策，决定如何发表审计评价意见

2 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 对张磊在实质性审查中发现的情况(4)，你认为该如何处理？

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正确答案：

本题解析：

对于“情况(4)”，将自产货物用于本单位基建工程，应视同销售计缴增值税。在同类产品当月有销售价的情况下，应将同类产品当月销售价作为计算销项税额的计税依据。计算缴纳增值税（销项税额）：6000元×50 ×17%=51000元。

3 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 对张磊在实质性审查中发现的情况(3)，请指出应怎样进一步实施审计？

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正确答案：

本题解析：

对于“情况(3)”，应实施必要的追加审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证；检查赊销批准的手续，询问有关经办人；尤其关注在对方不承认有此经济业务往来的情况下，临江公司管理层的反应，是否有通过法律手段追讨该笔欠款的行动或打算，借以判断虚实，查清是否虚构客户从中舞弊。

4 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 对张磊在实质性审查中发现的情况(1)、情况(2)，你认为是否是问题？对损益的真实性有什么影响？

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正确答案：

本题解析：

“情况(1)”是问题。根据规定，采用预收账款方式的应当在发出货物时确认收入实现，不应在2015年度虚开发票虚列收入。该笔错误对损益真实性的影响为：多计主营业务收入2400万元、多计应交税费——应税增值税（销项税）408万元、多计利润2400万元，多计所得税792万元。“情况(2)”不是问题。根据规定，企业要在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方后才能确认销售商品的收入，新产品在试用期内，因为有可以退货的约定，主要风险没有转移，不应确认收入，只有当购买方正式接受该商品或退货期满时才确认收入。

对损益的真实性没有影响。

5 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 是否同意张磊对该公司在销售和收款业务方面内部控制做出的评价？在哪些情况下可不必进行控制测试？

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正确答案：

本题解析：

张磊认为该公司在销售和收款业务方面内部控制制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查，这个观点是错误的。该公司未对新顾客进行信用调查就赊销表明其在销售和收款业务方面内控制度仍然存在不足。审计人员在决定依赖内部控制的情况下，一般情况应对内部控制实际运行情况进行测试，如果上一年度已经过测试，则应了解当年是否有新的变化，如果有，则应该对新的变化情况进行测试和评价。只有在被审计单位为小规模单位、相关内部控制不存在、内部控制未有效执行或者控制测试的工作量可能大于其所减少的实质性测试的工作量时，审计人员可以不必对相关内控进行测试。

6 问答题 1分

资料

某市审计局于2016年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁有限公司2015年度财务收支进行审计。

审前调查了解到，该公司曾多次接受过国家审计，2015年度无须合并会计报表，也未发生重大重组行为，适用的增值税率为17%，所得税率为33%。该公司提供的2015年度利润表如下（金额单位：万元）：

按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益。通过对上述报表进行分析，他打算将主营业务收入、主营业务成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面控制制度比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此审前调查时张磊针对上述两点专门作了了解，该公司介绍已经接受审计建议，关于批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因2015年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，一时来不及全部调查就赊销。张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。

张磊在实质性审查中发现：

1.该公司为奇奇汽车制造厂订制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为2015年10月23日，合同订制的5000吨特种钢板价税合计2808万元，1 1月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货。增值税专用发票开具日期为2015年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为2015年12月31日，实际收到奇奇厂预付款日期为2015年11月18日，发运凭证日期为2016年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为2015年12月28日入库3000吨、2016年1月12日入库2000吨，结转主营业务成本的日期为2016年1月31日。

2.2015年11月销售给江东船厂的一批钢板价值80万元，属新产品试用，言明6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未作主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。

3.2015年12月销售给西渡钢结构公司货物价税合计30万元，款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江公司有业务往来。

4.2015年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司生产的M型钢当月被本单位基建部门领用50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本4800元／吨借记在建工程、贷记库存商品。国家规定的成本利润率10%，该M型钢当月对外不含税销售价6000元／吨。

5.假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为500万元，而临江公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝作账务调整。

根据上述资料，回答下列问题 是否同意将营业收入，营业成本、销售费用作为利润表的审计重点？请说明理由。如果还有其他补充，也请说明理由

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正确答案：

本题解析：

营业收入、营业成本、销售费用三项与上年相比，绝对额增加较多，应该列为审计重点。另外，作为审计重点的还应该包括管理费用、投资收益和所得税费用，其原因是：管理费用在营业收入大幅增长的情况下不增反降似乎异常；本年度投资收益金额较大，而上一年度为0；所得税费用与利润总额的比例与税率相差很大，应查明是纳税调整的原因还是计算错误。

7 问答题 1分

资料

2017年6月，审计组对国有制造业企业M公司2016年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.审计人员取得M公司2014、2015、2016年度财务报表，并进行了初步分析。部分财务数据如下表：

审计人员调查了解M公司所处行业经营环境等相关情况后得知，M公司所处行业平均毛利率为20%，因该行业产品升级换代较快，行业领先企业存货周转天数通常为60天。国资委2015年印发关于进一步做好国有企业增收节支工作的通知，要求M公司所处行业国有企业盘活存量提高效能，进一步清理压缩存货和应收账款资金占用规模，减少资金沉淀，加快清理低效无效资产。

2.审计人员对M公司产品销售与收款业务进行审计时了解到，M公司使用销售发票登记系统记录已使用发票的相关数据。审计人员索取发票登记系统相关数据后发现，发票数据库文件中的每一笔记录包括如下内容：发票号、日期、付款单位、产品名称、数量、单价、金额、税额、价税合计、开票人、是否作废等。审计人员决定利用发票登记系统数据对产品销售收入的完整性进行检查。

3.审计人员对M公司相关销售业务会计资料进行审计时发现：2016年5月8日，M公司向N公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税额为102万元。货物已发出，N公司支付款项702万元。M公司将600万元计入“主营业务收入”科目。经检查相关原始资料，审计人员发现，M公司与N公司就该笔销售业务签订的协议中约定：M公司应在2016年11月8日将所售产品购回，回购价格为660万元，增值税税额为112.2万元。

4.审计人员对M公司“政府补助收入”科目进行审计时发现：2015至2016年M公司收到财政拨付的三笔淘汰落后产能类专项资金，分别为2015年度中央财政工业企业调整奖补资金6500万元、2016年度中央财政淘汰落后产能奖励资金7000万元、2016年度省节能减排专项资金6800万元。经到财政部门核查相关情况，上述资金补助的内容均为拆除相关设备和人员安置补助。

二、要求 根据“资料3”，在不考虑其他因素的情况下，请说明M公司该笔销售业务的账务处理是否正确，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

M公司的账务处理不正确。M公司未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给N公司，不应确认销售收入，而应将600万元计入其他应付款科目。

8 问答题 1分

资料

某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。

1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：

(1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。

(2)审阅销售发票副本，并检查：

①赊销是否经过授权；

②销售发票副本是否均附有发货单；

③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；

④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。

审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。

2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下：

(1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。

(2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。

(3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求

检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离，可以迭用什么样的审计方法？

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正确答案：

本题解析：

检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离，可以选用观察和询问的方法。

9 问答题 1分

资料

某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。

1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：

(1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。

(2)审阅销售发票副本，并检查：

①赊销是否经过授权；

②销售发票副本是否均附有发货单；

③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；

④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。

审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。

2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下：

(1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。

(2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。

(3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求 若采取统计抽样法对方案中的内容(2)进行控制测试，则审计人员应采取哪种统计抽样方法，如何进行？

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正确答案：

本题解析：

若采取统计抽样法对方案中的内容(2)进行控制测试，属于对销售控制的有效性进行测试，而属性抽样是测量总体特征的发生频率的有效方法，所以审计人员应该采取属性抽样法。

具体抽样步骤是：

(1)明确目标，定义总体和抽样单位

由资料可知：审计目标为审查销售发票副本及有关凭证，以确定内控制度是否正常运作，以及是否与审计实施方案中所描述的一致；总体为5000张销售发票副本；抽样单位为销售发票副本。

(2)定义属性

根据资料中提供的审计方案的要求，属性包括四种：①赊销是否经过授权；②销售发票副本是否均附有发货单；③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。

(3)确定TER（可容忍偏差率）、ARO（可接受的过度信赖风险）、总体偏差率和初始样本量

①每种属性的可容忍偏差率是审计人员根据对偏差率重要性的判断来确定的。属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍偏差率越低。因背景资料中给出审计人员已经设定可容忍的偏差率为9%，则取TER =9%。

②因市审计局要求审计结论的可信赖程度不低于95%，则可确定可接受的过度信赖风险不高于

5%。又因为H公司内部控制虽然存在一定缺陷，但总体情况良好，从节约审计成本的角度考虑，则取ARO=5%。（ARO越小，应抽取的样本量越大。）

③根据资料，审计人员已经根据以前年度审计结果确定：总体偏差率：10%。

④利用ARO=5%（可靠性水平=95%）的属性抽样样本量表可以查得：初始样本量= 60，则每个属性需抽取的样本量都为60个。

(4)选取样本

采用随机数表法选取样本。因为每个属性需抽取的样本量都为60个，所以只要抽取60个样本，用于全部四个属性的测试。

(5)实施审计并推断总体

①对每一个样本项目认真实施相应属性的审计。通常应将测试结果记入工作底稿，记录所进行的测试，以便于复核。

②根据样本结果，查找ARO =5%（也即可靠性水平=95%）的属性抽样样本结果评价表，得出每个属性的偏差率上限。

(6)分析偏差，做出结论

分析偏差情况及其产生的原因，对测试的各项属性做出结论并记入工作底稿。这是属性抽样的最后一步。

10 问答题 1分

资料

某市审计局派出审计组对本市的H公司2015年度财务收支实施审计，要求审计结论的可信赖程度不低于95%。

1.审计组在进点审计前，草拟了审计实施方案。下面是该方案的一部分：

(1)检查应收账款记账职责是否与出纳职责相分离。

(2)审阅销售发票副本，并检查：

①赊销是否经过授权；

②销售发票副本是否均附有发货单；

③销售发票副本是否标明所使用的账户编号；

④检查销售发票副本和相关发货单上的数量是否一致。

审计人员决定运用统计抽样法对上述方案中的第2项进行控制测试。根据以前年度审计结果，审计人员预期销售发票副本的偏差率为1%，并确定可容忍的偏差率为9%。

2.在进驻H公司后，发现H公司情况如下：

(1) 2015年1月1日至2015年12月31日的销售发票共5000张，第一张发票号码为3787，最后一张发票号码为8786，销售收入为2100000元。

(2)向公司管理人员了解公司政策时，发现管理人员对赊销政策并不关注，同时了解到H公司2015年的政策重点是扩大市场份额，提高市场占有率。

(3)内部控制制度总体情况良好，但存在一定的控制缺陷。要求 若审计人员在问题2中选取样本审查后，发现所选取的样本中除有5张销售发票副本赊销未经批准外，其他样本所反映的业务活动均符合控制要求，则应如何得出审计结论并采取什么措施？可靠性水平为95%的样本量表和样本结果评价表如下：

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正确答案：

本题解析：

根据资料及问题2，我们可以编制属性抽样取证工作底稿如下：

样本中属性2、3、4的偏差数量为0，属性1的偏差数量为5，根据样本结果评价表可知，总体属性2、3、4的偏差率上限为5%（小于9%），属性1的偏差率上限为18%（大于9%），抽样结果无法达到审计人员对所测试的内部控制的预期信赖程度。这时审计人员可考虑采取的措施有：增加样本量；或者修订估定的控制风险；或者扩大详细余额测试的范围，大幅度扩大评价年末坏账准备的程序。此结果恰恰印证了审计组人点后了解到的情况，H公司因政策重点是扩大市场份额，而忽视了赊销的内部控制。