高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题

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1 问答题 1分

资料

2013年6月，某审计机关派出审计组对某国家扶贫开发工作重点县2010年至2012年财政扶贫资金管理使用情况进行审计，重点审计了该县扶贫办、发改局、财政局、民族宗教局、县职业中学、长辛乡、广秀乡等单位和乡镇。有关情况和资料如下：

1.2010年至2012年，各级财政安排该县发展资金、以工代赈资金、易地扶贫搬迁资金、少数民族发展资金、扶贫贷款贴息资金等5项财政扶贫资金4亿元，其中中央财政投入3.2亿元（占80 %），主要由县财政局、扶贫办、发改局、民族宗教局等部门管理。

2.截至2012年末，该县结存2年以上的财政扶贫专项资金合计4200万元，其中：县扶贫办专户结存1300万元，县财政局账户结存2100万元，县民族宗教局专户结存800万元。其中结存时间最长的是2006年的基本农田和少数民族发展扶持项目资金，共计450万元，闲置时间长达6年。

3.2010年至2012年，县扶贫办通过部门预算共安排公用经费预算150万元，年均50万元，3年实际支出办公费、差旅费等公用经费210万元，超出部分在扶贫资金项目管理费和部分扶贫项目经费中开支。

4.抽查2010年至2012年县职业中学承办的“贫困家庭劳动力转移培训项目”学员资料后发现，有370名来自非贫困家庭的学员参加了培训，为此该校获取培训补助资金30万元。

5.2011年4月，长辛乡以“大众广场民族团结LED显示屏建设项目”的名义向县民族宗教局申请少数民族发展资金20万元，并获得批准。审计发现，此项目已包含在县发改局批复该乡实施的“大众广场改造工程续建项目”中，且已于201 1年6月完成竣工决算。该乡从民族宗教局取得的20万元一直闲置未用。

6.2010年，长辛乡政府在组织实施“易地扶贫搬迁项目”中，未考虑当地实际情况，按照项目计划，投资25万元为搬迁安置点建设沼气池15个，于2011年6月全部完工。但由于项目所在地缺乏沼气池发酵造气的原料，沼气池建成后并未使用。

7.在广秀乡审计时，有农民向审计组反映2012年国家安排的“特色农业种植扶贫到户资金”实际上没有发放给农民。审计人员调查发现，广秀乡未按规定公示“特色农业种植扶贫到户资金”项目信息，将县扶贫办拨付的用于为农户购置脐橙树苗的资金60万元，通过使用虚假购销合同、虚假发票等方式套取后存入乡政府出纳个人账户，用于乡长和出纳个人经商、购房等支出。

要求 为核查“资料7”中广秀乡乡长等人使用虚假购销合同、虚假发票等方式套取扶贫到户资金问题，请说明审计人员应采取的审计措施和方法。

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正确答案：

本题解析：

核查广秀乡乡长和出纳等人套取扶贫到户资金问题的步骤和方法：

1.到县扶贫办调查了解该项目申报和审批的具体情况，核实财政资金拨付的具体金额及有关收款账户信息，为进一步延伸调查做好准备。

2.检查广秀乡政府项目支出明细账以及相关原始凭证，掌握脐橙树苗供货商信息和购销合同、发票等资料，以便进一步核实取证。

3.通过网上核查或送税务机关鉴定等方式核实发票的真实性。

4.延伸调查乡政府开户银行，沿资金流向追查核实扶贫资金的实际去向。

5.延伸调查项目实施计划涉及的部分农户，核实农户是否收到脐橙树苗。

6.延伸调查脐橙树苗供货商，核实树苗采购业务的真实性。

7.结合延伸调查结果，就发现的问题向具体经办人员、乡长和出纳进一步核实资金实际用途。

2 问答题 1分

资料

2008 年 4 月，某省审计厅派出审计组对某研究院 2007 年度财务收支进行审计。该研 究院为省属科研机构，是接受财政补助的事业单位，属于一般纳税人，适用增值税税率为 17%。该研究院财务处主要管理财政预算拨款、科研事业投入等；产业处主要管理对院办 产业的投资和经营决策；后勤处主要管理后勤服务和附属单位收支。研究院下设的 9 个专 业科研所，都设有专职财会人员和会计账簿，主要管理科研课题研究经费使用和经费收 支。以下是审计组审前调查了解的部分情况和资料：

1．2007 年 4 月 5 日，该研究院收到财政部门拨款 400 万元，用于某科研项目的研究， 要求半年内完成并提交研究报告。该项目 10 月 5 日完成研究报告并结项，实际发生支出 340 万元。至审计时，该项目"拨入专款"科目尚有余额 60 万元。

2．2007 年 6 月 18 日，该研究院用结余资金购人 B 型电镜一台，价款 15 万元，用于 下设 M 所的科研活动， M 所报废 A 型电镜变价现金收入 2000 元全部用于支付新设备运杂 费，会计记录为：

借：事业支出 150 000 元

贷：银行存款 150 000 元

经查报废 A 型电镜账面原值 3 万元未做账务处理。

3．审计人员对该研究院 2007 年度事业支出中财政补助支出项目进行了审查，发现有 16 笔累计 56 万元的支出是向下设 5 个科研所的拨款，记账依据为拨款凭证。

4．2007 年 7 月 1 日，产业处以一批材料对外投资，该批材料账面价值为 48 000 元， 投资协议中确定的该批材料不含增值税的价值为 50 000 元，会计记录为：

借：对外投资 48 000 元贷：材料 48 000；元

5．审计人员对该研究院下设新能源研究所承担的国家重点科研项目 T 项目的支出进 行了审查，发现材料费用中列支了该研究院购办公用品 5 万元、院职工医疗费 8 万元和院 年度会议经费 10 万元。

二、要求针对"资料 5"，请评价项目支出的合规性。

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正确答案：

本题解析：

院部一般事业支出挤占项目经费，不符合预算管理规定，未能真实反映项目成本。

3 问答题 1分

资料

某省审计厅于2016年6月派出审计组，对某国有企业长江实业集团公司2015年度财务收支及企业领导人任期经济责任履行情况进行就地审计。有关资料和审计情况如下：

1.审计人员在对长江实业集团公司的审前调查中，了解到以下情况：

(1)公司基本情况：长江实业集团公司（以下简称集团公司）成立于1987年，由国家投资设立，地处长江支流某名河岸边的某县城附近，原名长江造纸厂，主要生产新闻出版业用纸，销售给省城的几大报业集团。10年前经批准改制为国有独资公司，企业总经理、法人代表吴某，为省管干部（相当于副厅级）。

(2) 2015年年初，该集团公司总经理在其他管理层人员的一致反对下，自行决定与东南亚某公司合资成立“长江纸业股份有限公司”（以下简称股份公司），以主要生产厂房、机器设备投资人股，评估价值为30000万元，双方协议作价30000万元，占股60%，投资设备中包括该集团公司2008年年初建成、运行良好、价值6000万元的污水处理系统。经过总经理多方协调，此事得以顺利完成。根据当地政府的规定，五年内，合资公司的所得税将通过财政返还。

(3)集团公司2015年年末，合并会计报表反映资产总额为85000万元，负债总额为55000万元，所有者权益为30000万元，当年实现利润为3000万元（不考虑所得税因素，下同）。根据有关资料显示，造纸行业的平均资本利润率为15%。

(4)至2015年年底，集团公司职工500人（不含原属于集团公司现属股份公司职工1200人），合并会计报表前的集团部分财务指标见下表：

根据股份公司报表显示：2015年实现营业收入32000万元，营业成本24000万元，利润8000万元。

2.审计人员在现场审计中发现如下情况：

(1)集团公司与股份公司的管理模式为“一套人马、两块牌子”。财务核算方面，集团财务处同时为股份公司记账核算。经对合资协议及相关财务记录进行检查发现，外商应以货币资金投入的20000万元，在合资公司成立三个月后，作为“其他应付款”被转入集团公司账户，再查集团公司账户发现，该资金已经被用于归还外商合资方在某银行的贷款（由该集团担保）。

(2)审计人员在审计时，遇到当地村民聚集在该公司厂部，要求赔偿因为用于浇灌农作物的河水受到污染致使部分农田减收、绝收造成的损失8000万元。审计人员发现，2015年污水处理系统的污水处理费用较前两个年度大幅度降低，成为该公司利润提高的主要原因。

(3)审计人员在检查该公司的工资支出时发现，集团公司管理层人员在集团原有的工资水平近两年来没有太大变化，管理层人员年均工资在4万元左右；但经检查股份公司发现，集团管理层在“一套人马、两块牌子”的模式下，又在股份公司领取平均年薪为20万元左右的工资，其中，总经理吴某在股份公司的年薪为50万元。

(4)审计人员在检查该公司的销售情况时发现，股份公司的销售渠道与集团公司几乎完全一致，但销售费用出现了大幅度上升的情况，比上一年度增加800万元，主要支出是在用纸量不大的当地县电视台大规模播出广告。据侧面了解，该集团总经理的女儿在该电视台广告部工作。

(5)审计人员在清查该集团公司的固定资产时发现，该公司院内停有一辆价值100万元的奔驰轿车没有计入固定资产，公司财务人员向审计人员解释，该轿车系向某银行借用，由总经理个人使用；审计人员通过检查集团公司的银行存款明细账并到银行实地调查表明，该公司的主要货币资金都存于该银行，平均余额为10000万元；审计人员还发现，该银行在费用中共为该集团公司列支两辆轿车的购置款160万元，轿车领取人均为该集团公司总经理吴某；审计人员再次检查该集团公司及股份公司固定资产账，却未能发现另外一辆价值60万元的宝马轿车。

(6)审计人员在突击监盘集团公司库存现金时，发现保险柜内有一红色笔记本，出纳员坚持称该笔记本是个人物品，拒不提供给审计人员检查，双方从上午8点僵持至下午2点，审计人员一直没有离开监盘现场。在审计组长与该公司财务负责人协调后，审计组取得了该笔记本。经检查发现，该笔记本为该公司自2014年以来“小金库”收支记录，发生金额合计339万元，现有余额为86万元，进一步检查出纳员交来的存折发现，实际仅余6万元，出纳员交代其余80万元已经被其赌博输掉。

要求 针对审计组发现的第(3)项和第(4)项情况，提出进一步的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

对第(3)项和第(4)项情况进一步的审计程序：

(1)对于工资问题，应查实该集团管理人员在股份公司领取工资的金额，对其合法性作进一步检查，并结合股份公司可能是虚假合资的问题来考虑。

(2)对于巨额广告费问题，应取得有关广告业务合同和审批文件，查明有关广告业务决策程序的合规性和相关支出的合理性，同时联系相关部门，到当地电视台进行实地调查，查明是否存在巨额回扣等情况。

4 问答题 1分

资料

某省审计厅派出审计组对环球公司2015年资产、负债和损益进行审计。根据安排，审计人员小王负责对被审计企业年末存货盘点实施监盘。盘点前，小王在电梯里听到有人议论，大意是公司某项存货可能存在不少无法出售的变质产品。考虑到该项存货在存货总值中占有较高比重，小王对该项存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量较高，小王无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该企业的仓储部经理。仓储部经理的答复是该产品质量绝无问题。

小王在盘点工作结束后，开始编制审计工作底稿。在工作底稿的结论栏中，小王写入的结论是“存货账实相符，但某项主要产品的品质状况不清”，在备注中，小王将听说有变质产品的事项填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。审计组长张玲在审核审计工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，还特别请当时谈及此事的工人来进行询问。但这些工人否认了此事。于是，张玲与仓储部经理商讨后，得出结论认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，张玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。审计组出具的审计报告认可了环球公司2015年12月31日的存货余额。

审计结束两个月后环球公司出现资金支付困难，主要原因是存货中存在大量变质产品无法出售。

要求 审计人员小王编制的审计工作底稿是否适当？请说明理由。

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正确答案：

本题解析：

审计人员小王编制的审计工作底稿有不当之处。人们的议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。审计人员小王可以将其记入审计工作底稿，但必须实施有效审计程序来收集充分适当的证据后，才能得出审计结论。但实际上，小王采取的抽点程序没有解决存货是否变质这一实质性问题，仓储部经理的答复显然也不是充分证据。小王注意到了这种情况，因而在底稿的结论栏和备注中进行了记录，但审计结论模糊不清，不符合审计工作底稿应结论明确的编制要求，而且其“在下阶段的存货审计程序中特别注意是否存在变质产品”的建议也是不恰当的，因为其他的存货审计程序将不再会涉及存货实物的品质状况，考虑到有关存货价值比重较大，正确的做法是建议采取额外的审计程序，如聘请专家对相关存货品质状况进行鉴定等，核实该存货的品质状况。

5 问答题 1分

资料

2012年5月，某市审计局派出审计组对某县财政局和农林局管理的促进农业发展专项资金（以下简称“促农专项资金”）201 1年度管理和使用情况进行审计。有关情况和资料如下：

1．为了促进本地区农业发展，提高农业生产效率，该市设立了促农专项资金。该市促农专项资金管理办法规定：促农专项资金专门用于500亩以上的连片耕地开发项目，包括土地平整、小型水利工程、机耕路建设、农业科技推广等；全部项目资金的80%由市财政拨付，其余20%由县财政配套；县农林局负责根据乡镇政府申报的材料择优向市农林局申报项目；经市农林局审批下达的项目，由县农林局负责组织实施；县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目管理费，提取10 % 作为农业科技推广费；项目结束后，市农林局负责进行验收；项目资金由县财政局农业科纳入财政专户单独核算，专款专用。

2. 2011年初，该县农林局收到A、B、C三个乡镇政府的项目申报材料：A镇申请开发连片的265亩耕地，B乡申请开发不连片的两块分别为130亩和320亩的耕地，C乡申请开发连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘。为达到项目申报要求，获取该专项资金，该县农林局对申报材料进行了修改，向市农林局申报B乡连片开发510亩耕地和C乡连片开发520亩耕地两个项目。2月，市农林局审批下达C乡连片开发520亩耕地项目，项目期限为1年，计划投资800万元。3月，县财政局将收到的市财政局拨付的该项目资金640万元，拨入促农专项资金专户。

3．审计发现，C乡连片开发520亩耕地项目中应由县财政局配套的资金始终没有到位。县财政局农业科负责人解释说，由于财政困难，多年来该县向上级有关部门申请项目时作出的配套承诺都无法兑现，周边几个县的情况也都如此。

4. 2012年3月，县农林局向市农林局申请对C乡连片开发520亩耕地项目进行竣工验收，项目支出合计640万元。其中：支付土地平整等工程费500万元和机耕路建设款20万元，县农林局提取项目管理费40万元和农业科技推广费80万元。

5．审计人员在对土地平整等工程费500万元进行核实时发现：2011年4月，该县农林局经招投标确定D企业负责实施该项目土地平整等工程建设，中标价为500万元，县财政局于当月向D企业支付了工程款500万元。审计人员延伸审计D企业后发现，D企业除完成大部分工程内容外，将部分主体工程分包给了E企业和F企业，并向E企业和F企业分别支付了100万元工程款。审计人员延伸审计E企业后发现，E企业不具有施工企业资质，也没有实施土地平整等工程建设的记录，在收到D企业汇入的100万元后，按照县财政局的要求，将该笔款项划入县财政局的另一个专户。审计人员延伸审计F企业后发现，F企业没有参与土地平整等工程建设的记录。

二、要求

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正确答案：

本题解析：

审计人员下一步应采取的审计措施：1．调阅招投标资料，审核招投标程序是否合法合规。2．实地查看工程建设情况，可采用询问施工人员、当地村委会干部、当地农民以及实地查看等方法，逐项核实工程建设情况和工程量。3．对D企业土地平整工程款开支的真实性、合法性进行审查。4．对E企业划人财政局专户的100万元的去向和F企业100万元工程款开支情况进行追踪调查。

6 问答题 1分

资料

审计组在对ABC公司2014年度财务收支进行审计时，指派审计人员李红负责审计货币资金项目。

（一）为了解库存现金余额的真实性，李红决定采取监盘的审计程序。2015年3月5日上午10点半，李红对库存现金实施了突击监盘，有关监盘情况如下：

1.经过盘点确认，实存现金数额为800元。

2.ABC公司3月4日账面库存现金余额为1800元。3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元。

3.2015年1月1日至3月4日，ABC公司现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元。

（二）在审计过程中，审计人员李红记录了ABC公司与货币资金相关的内部控制：

1.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出。

2.在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账。

3.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户。

4.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表。

要求 根据资料（二），请指出ABC公司容易出现错弊的货币资金内部控制程序。

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正确答案：

本题解析：

第二种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一个人负责。 第四种内部控制不正确。无论余额核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。

7 问答题 1分

资料

按照年度审计项目计划的安排，2016年1月，某省审计厅派出审计组对省属国有企业虹达电器公司2015年度的财务收支情况进行审计。虹达电器公司主要生产和销售电视机。审计机关五年来没有对它进行过审计。由于其经营规模较大，是本省的税收大户，因此，税务部门一直对它监管很严，平均每年检查一次。舆论和宣传媒体有关虹达电器公司的报道也很多。由于时间紧，为提高效率，经过研究，审计厅派出以经贸审计处王利、张金、李丽、钱帆、许勇5人为主的，由12人组成的审计小组，同时做出三项决定：

1.由审计人员张金担任审计组组长，因为他是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，曾是虹达电器公司财务负责人，熟悉虹达电器公司的情况。

2.鉴于虹达电器公司受税务监管较多，声誉很好，而且时间紧，因而此次审计不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。

3.审计组做了分工，除审计组组长张金负责全面审计和检查督导外，王利、李丽、钱帆、许勇分别负责审计资产、负债、所有者权益、收入和成本核算。

在现场审计阶段，负责资产审计的审计人员王利对虹达电器公司与存货相关的内部控制进行了测试，他认为除了如下八项存在内部控制缺陷外，其他有关存货的内部控制均健全有效。

1.生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除白行销售外.还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报虹达电器公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；虹达电器公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

2.鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

3.虹达电器公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。

4.虹达电器公司发出电视机时未全部按顺序记录。

5.虹达电器公司生产电视机所需的零星K材料由某公司代管，但虹达电器公司未对K材料的变动进行会计记录。

6.虹达电器公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。

7.虹达电器公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。

8.虹达电器公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代某公司保管的U材料。根据上述存货内部控制情况，审计人员王利决定提请虹达电器公司对存货进行一次盘点。虹达电器公司接受了审计人员王利的建议，并制订了存货盘点计划，其主要内容如下：1.公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组负责盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。

2.限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。

3.由于年底年初是销售旺季，生产32寸背投彩电的生产线不停产，仓库除发出32寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货。

4.各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。

5.由于某公司寄存的U材料与公司自身的U材料并无区别，故未单独摆放。U材料的库存数以盘点数扣除某公司寄存U材料的账面数确定；由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。

6.废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求 请说明虹达电器公司存货盘点计划中存在的不妥之处，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

虹达电器公司制定的存货盘点计划中存在如下不妥之处：

(1)不妥之处：要求各地办事处和境外销售分公司白行盘点存货。理由是公司生产的电视机70%发往各地办事处、30%境外销售分公司销售，办事处除白行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却只要求相关部门白行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。

(2)不妥之处：32寸背投彩电生产线不停产，仓库仍在发出32寸背投彩电。理由是盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。

(3)不妥之处：其他公司寄存的U材料与公司自身的U材料没有单独摆放。理由是企业自身存货必须与其他单位寄存存货区分，单独摆放，其库存数不能以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。

不妥之处：对由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。理由是代管K材料也属于企业存货，一般也应纳入盘点范围。

(4)不妥之处：将废品与毁损品列入盘点之外。理由是企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

8 问答题 1分

从历史上看，审计取证模式的发展变化反映了审计学科的发展变化。试述审计取证模式的类别及审计取证模式的影响因素。

请按以下层次论述：

（一） 分别说明审计目标、审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响

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正确答案：

本题解析：

（一）审计目标、审计风险和审计资源对审计取证模式的影响

从历史角度看，上述各种模式先后产生，从技术方法角度看，各种模式也有传统与现代之分。但是，这并不意味着一种模式对另一种模式的完全取代。它们各有各的特点，在不同的领域、不同的条件下，都有其一定的适用范围，因此，都可作为审计人员的选择。

1.目标导向分析。在选择审计取证模式时，首要的考虑因素应该是审计目标，因为不同的模式适用于不同的目标。从历史上看，账项基础审计比较适用于弊端审计或错弊审计，亦即比较适用于单一合法性审计目标；制度基础审计比较适用于年度财务报表审计，亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计；风险基础审计则适用于高风险领域中的真实公允性财务报表审计。

2.风险导向分析。从审计的发展看，早期账项基础审计由于采用详细审计方法，审计风险是比较低的。为提高效率采取制度基础审计后，由于抽样方法的引入，使审计风险程度加大，最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人们的认识看，早期账项基础审计阶段，风险只是人们的潜意识，审计方法并没有将客观的风险显现出来，人们没有明确风险因素对审计的影响；制度基础审计阶段，风险成为人们的明确意识，抽样审计方法将客观的风险完全暴露在人们的面前，职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审计阶段，风险成为人们的自觉意识，职业界通过审计方法的改进来分析、控制客观的风险，从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的就是要帮助审计人员选择有效的审计方法，分析、控制从而降低审计风险。

3.资源分析。审计取证模式的选择必然要受到审计资源限制的影响，事实上，审计取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所造成的。错弊审计以合法性为首要目标，要求采用详细的账项基础审计。以真实公允性为首要目标的审计，不要求必须采用详细的账项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先决条件，但是，以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标，只是将其置于第二位。同时，以真实性为主要目标的审计要对审计事项做出全面评价，而不是单纯揭示问题，因而其工作量并不比错弊审计小，如果采用详细的账项基础审计方法反而要比错弊审计增加更多的人力~财力、物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制（这一点几乎是肯定的），人们必须在审计方法上进行创新，这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。

9 问答题 1分

试述审计结果公告的重要意义，并结合近年来我国审计机关审计结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题。

请按以下层次论述：

（一）审计结果公告的概念和意义

（二）结合近年来我国审计机关审计结果公告的实践，说明审计机关开展审计结果公告应注意的问题

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正确答案：

本题解析：

（一）审计结果公告的概念和意义

审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计管辖范围内重要审计事项的审计结果。审计结果公告对于我国审计事业具有里程碑的意义，对于推动审计工作乃至中国的民主法治建设，具有不可低估的重要作用。

审计结果公告的重要意义具体包括：

(1)有利于扩大审计的影响，进一步树立审计监督的权威；

(2)有利于增强审计工作的透明度，发挥社会舆论的监督作用；

(3)有利于把审计工作置于全社会监督之下，促进提高审计工作水平；

(4)有利于维护国家的民主制度，促进依法行政。

（二）应注意的问题

近年来的审计结果公告实践表明，审计机关开展审计结果公告应注意以下几个方面的问题：

(1)提高审计工作质量，规范审计结果公告的形式、内容和程序，防范审计结果公告的风险；

(2)积极稳妥，循序渐进，逐步扩大公告范围；

(3)积极争取党委、人大、政府的重视和支持，努力营造有利于审计结果公告的氛围和机制；

(4)正确引导新闻舆论，处理好审计机关与新闻媒体、被审计单位之间的关系，加强沟通和协调。

10 问答题 1分

试述绩效审计的含义和审计机关开展绩效审计的重要意义。请按以下层次论述：

（一）绩效审计的概念

（二）与财务报表审计相比，绩效审计的不同之处主要表现在哪几个方面

（三）审计机关开展绩效审计的重要意义

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正确答案：

本题解析：

（一）绩效审计的概念绩效审计，是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括四个方面：

(1)经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。

(2)效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。

(3)效果性，是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。

(4)合规性，是指对法律法规的遵循情况。

（二）绩效审计与财务报表审计的不同

与财务报表审计相比，绩效审计在审计的基本原理和程序方面都是相同的，不同之处主要表现在以下方面：

1.审计目标不同。一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。

2.审计方向不同。一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价，而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来提出改进建议。

3.所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即一般公认会计原则及相关具体的会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。

4.审计方法不同。由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固化。而绩效审计项目的目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方法，在绩效审计中都有可能用到。

（三）审计机关开展绩效审计的意义当前，审计机关开展效益审计具有重要的意义。表现在以下方面：

1.开展效益审计是完善社会主义市场经济体制的必然要求。改革开放以来，特别是党的十四大以后，为了建立社会主义市场经济体制，党中央、国务院进行了一系列经济体制改革，包括建立公共财政管理体制、深化投融资体制改革、完善社会保障体系等。与此同时，由于市场固有的缺陷和不足，为保证国民经济健康发展，必须运用各种经济手段调节国民经济运行。为此，中央政府加大财政投入，积极运用计划、财政、投资、金融等经济手段调节宏观经济运行，财政支出总额逐年增加。这些巨额的公共资金对我国经济运行和社会主义市场经济的发展产生了重要影响，其管理和使用效果如何，关系到我们完善社会主义市场经济体制这一目标能否顺利实现，党中央、全国人大、国务院高度重视，人民群众也十分关注。

2003年10月，十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》时，明确要求“改革预算编制制度，完善预算编制、执行的制衡机制，加强审计监督，建立预算绩效评价体系”。审计机关开展绩效审计，是认真贯彻这一决定的重要举措，是完善社会主义市场经济体制的必然要求。

2.开展绩效审计是加强对权力运行制约和监督、建设责任政府的客观需要。近年来，我国政府管理有了较大的改善，但从各级审计机关多年的审计情况看，公共支出管理仍存在不少问题。有些部门职责不清，职能交叉重叠，运转不协调；一些公共投资项目决策不科学、不民主、不透明，缺乏有效的监督和制约。因此，党的十六大报告提出深化行政管理体制改革，要求各级政府进一步转变政府职能，改进管理方式，并且要求审计机关等职能部门加强对权力的制约和监督。开展绩效审计，通过揭露公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为等问题，有助于加强对权力运行的制约和监督，强化政府部门的责任意识和绩效意识，有利于促进建设责任政府。

3.开展绩效审计是提高公共资金使用效益的必然要求。公共部门受托管理和使用公共资金的目的是为了满足社会的公共需要。由于公共资源相对于公共需要的稀缺性，政府及其部门，以及其他公共部门和组织，必须提高公共资金的使用效益，以有限的资源，最大限度地提供高质量的公共产品和服务，以满足各种不同的社会需求。绩效审计，不仅能够加强政府对人才物管理和使用的监督，而且有助于提高公共资金的使用效益。首先，绩效审计能够推进行政管理体制改革，降低行政成本，提高政府行政效率，提高政府公共服务的质量；其次，绩效审计有助于完善政府宏观经济管理的方式，改进宏观经济调控，促进经济增长方式的转变；最后，开展绩效审计，有助于树立绩效观念，建立节约型社会，从而促进整个社会的资源配置效率的提高。

4.开展绩效审计是审计机关全面履行审计职责的重大举措。1994年颁布的审计法以及2006年新修订的审计法都规定：“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”审计机关开展绩效审计，是履行审计法赋予审计机关法定职责的需要。

为了全面履行审计监督职责，2003年1月21日，李金华审计长在全国审计工作会议上提出，审计工作要“以揭露严重损失浪费和国有资产流失为重点，积极探索效益审计的路子”，“财政性资金的审计，要把揭露严重损失浪费作为重要内容”。审计署在其2003年至2007年的审计工作发展五年规划中提出：“继续坚持以真实性为基础，在财经领域打假治乱，促进整顿和规范市场经济秩序；继续严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪，惩治腐败，推进廉政建设；积极开展绩效审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益。”按照《审计署“十二五”审计工作发展规划》的部署，审计署将全面推进绩效审计，促进加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。构建和完善绩效审计评价及方法体系，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2012年底前建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，20 1 3年底前建立财政绩效审计评价体系和其他绩效审计方法体系。

5.开展绩效审计顺应了世界审计发展的趋势。随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，各国审计机关在20世纪七八十年代相继制定或修订法律，授权审计机关开展绩效审计。目前，英国、美国、澳大利亚、加拿大等国家的最高审计机关中，绩效审计已经成为主要的业务类型之一。这些国家的审计机关都把开展绩效审计作为促进完善政府责任机制的重要组成部分，作为促进政府提高效率、强化责任的重要工具。1977年，最高审计机关国际组织( INTOSAI)召开第九届国际会议，将绩效审计写入《利马宣言——审计规则指导原则》，声明“最高审计组织的审计目标——财务管理的合法性、合规性、效率、效果和经济性——基本上是同等重要的”。1986年，INTOSA1召开第十二届国际会议，会后发布了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量总声明》，详细阐述了绩效审计的定义、目标等问题，解决了绩效审计的理论和技术问题。此后，世界各国审计机关纷纷开展绩效审计，并将绩效审计理论和实务作为审计组织开展国际交流与合作的重点。1997年，最高审计机关亚洲组织( ASOSAI)大会批准了《雅加达宣言——以绩效审计促进公共管理效率及效果的指南》。