高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题精选7

试述专项审计调查的特点和搞好专项审计调查应注意的问题

二、要求：请按以下层次论述此题：

1．专项审计调查的涵义

2．与财政财务收支审计相比较，专项审计调查的特点

3．结合审计实践，说明搞好专项审计调查应注意的主要问题

资料

2010年1至5月，某审计厅派出审计组对该省环保局2009年度预算执行和其他财政收支况进行审计，重点审计了环保局本级和所属环境科学研究所、干部培训中心、环境工程评估中心等3家单位。结合本次审计，对会议费支出情况进行了专项审计调查。有关审计情况如下：

1.环保局为该省一级预算单位。环保局本级向省财政厅申报的2009年一般预算支出为3 000万元，其中基本支出预算1200万元，项目支出预算1 800万元。基本支出预算中包括人员经费预算700万元和日常公用经费预算500万元。2009年3月财政厅对上述预算予以批复。审计发现环保局本级2009年实际支出3 340万元，其中人员经费支出750万元，日常公用经费支出340万元，项目支出2 250万元。项目支出超预算450万元的资金来源为以前年度结余。

2. 2009年3月，环保局办公室以在某饭店召开计划统计会议名义列支会议费10万元。审计人员延伸审计该饭店后发现，上述会议并未召开，有关会议费发票并不是该饭店开具的，上述资金实际用于购买购物卡，作为福利发放给环保局全体职工。2009年5月，环保局人事处在本级财务报销人事工作会议费支出8万元，经延伸审计有关宾馆发现，会议期间实际发生支出4万元，其余4万元一直在宾馆存放。

3. 2009年10月，环保局以培训费名义向干部培训中心拨付资金15万元，经延伸审计干部培训中心，上述15万元被记入干部培训中心"其他应付款--局机关"科目，2009年12月，上述资金中有12万元被提现返还环保局财务处，用于向环保局本级职工发放补贴。截至审计时，剩余3万元仍在"其他应付款--局机关"科目挂账。

4．环境科学研究所账面反映2009年年初结余32万元，当年财政拨款收入70万元，事业收入30万元，当年支出80万元，年末结余52万元。该所向环保局上报的决算（草案）数据为，2009年年初结余32万元，当年收入70万元，全部为财政拨款，当年支出80万元，年来结余22万元。环保局将该所决算（草案）纳入本局汇总决算（草案）后上报财政厅。

5．干部培训中心通过环保局本级每年以项目经费存在缺口为由申报"市县环保局长培训班"项目经费50万元，均得到财政厅批复。该项目2008年年初结余57万元，当年收入50万元，支出43万元，年末结余6万元；2009年收入50万元，支出40万元，年末结余74万元。

671在审计实施过程中，有人向审计组举报环境工程评估中心隐匿房屋出租收入，私设"小金库"。审计组查实了该线索，并在此基础上对环境工程评估中心私设"小金库"问题进行了全面清查，发现该单位自2008年1月起，将房屋出租收入和部分评审费收入共计68万元账外存放，截至审计时共支出49万元，主要用于向本单位职工发放补贴，结余19万元。

二、要求 请指出审计调查会议费支出情况的主要步骤和方法。

资料

2010年1至5月，某审计厅派出审计组对该省环保局2009年度预算执行和其他财政收支况进行审计，重点审计了环保局本级和所属环境科学研究所、干部培训中心、环境工程评估中心等3家单位。结合本次审计，对会议费支出情况进行了专项审计调查。有关审计情况如下：

1.环保局为该省一级预算单位。环保局本级向省财政厅申报的2009年一般预算支出为3 000万元，其中基本支出预算1200万元，项目支出预算1 800万元。基本支出预算中包括人员经费预算700万元和日常公用经费预算500万元。2009年3月财政厅对上述预算予以批复。审计发现环保局本级2009年实际支出3 340万元，其中人员经费支出750万元，日常公用经费支出340万元，项目支出2 250万元。项目支出超预算450万元的资金来源为以前年度结余。

2. 2009年3月，环保局办公室以在某饭店召开计划统计会议名义列支会议费10万元。审计人员延伸审计该饭店后发现，上述会议并未召开，有关会议费发票并不是该饭店开具的，上述资金实际用于购买购物卡，作为福利发放给环保局全体职工。2009年5月，环保局人事处在本级财务报销人事工作会议费支出8万元，经延伸审计有关宾馆发现，会议期间实际发生支出4万元，其余4万元一直在宾馆存放。

3. 2009年10月，环保局以培训费名义向干部培训中心拨付资金15万元，经延伸审计干部培训中心，上述15万元被记入干部培训中心"其他应付款--局机关"科目，2009年12月，上述资金中有12万元被提现返还环保局财务处，用于向环保局本级职工发放补贴。截至审计时，剩余3万元仍在"其他应付款--局机关"科目挂账。

4．环境科学研究所账面反映2009年年初结余32万元，当年财政拨款收入70万元，事业收入30万元，当年支出80万元，年末结余52万元。该所向环保局上报的决算（草案）数据为，2009年年初结余32万元，当年收入70万元，全部为财政拨款，当年支出80万元，年来结余22万元。环保局将该所决算（草案）纳入本局汇总决算（草案）后上报财政厅。

5．干部培训中心通过环保局本级每年以项目经费存在缺口为由申报"市县环保局长培训班"项目经费50万元，均得到财政厅批复。该项目2008年年初结余57万元，当年收入50万元，支出43万元，年末结余6万元；2009年收入50万元，支出40万元，年末结余74万元。

671在审计实施过程中，有人向审计组举报环境工程评估中心隐匿房屋出租收入，私设"小金库"。审计组查实了该线索，并在此基础上对环境工程评估中心私设"小金库"问题进行了全面清查，发现该单位自2008年1月起，将房屋出租收入和部分评审费收入共计68万元账外存放，截至审计时共支出49万元，主要用于向本单位职工发放补贴，结余19万元。

二、要求 请指出对环境工程评估中心"小金库"进行全面清查的主要步骤和方法。

资料

2010年1至5月，某审计厅派出审计组对该省环保局2009年度预算执行和其他财政收支况进行审计，重点审计了环保局本级和所属环境科学研究所、干部培训中心、环境工程评估中心等3家单位。结合本次审计，对会议费支出情况进行了专项审计调查。有关审计情况如下：

1.环保局为该省一级预算单位。环保局本级向省财政厅申报的2009年一般预算支出为3 000万元，其中基本支出预算1200万元，项目支出预算1 800万元。基本支出预算中包括人员经费预算700万元和日常公用经费预算500万元。2009年3月财政厅对上述预算予以批复。审计发现环保局本级2009年实际支出3 340万元，其中人员经费支出750万元，日常公用经费支出340万元，项目支出2 250万元。项目支出超预算450万元的资金来源为以前年度结余。

2. 2009年3月，环保局办公室以在某饭店召开计划统计会议名义列支会议费10万元。审计人员延伸审计该饭店后发现，上述会议并未召开，有关会议费发票并不是该饭店开具的，上述资金实际用于购买购物卡，作为福利发放给环保局全体职工。2009年5月，环保局人事处在本级财务报销人事工作会议费支出8万元，经延伸审计有关宾馆发现，会议期间实际发生支出4万元，其余4万元一直在宾馆存放。

3. 2009年10月，环保局以培训费名义向干部培训中心拨付资金15万元，经延伸审计干部培训中心，上述15万元被记入干部培训中心"其他应付款--局机关"科目，2009年12月，上述资金中有12万元被提现返还环保局财务处，用于向环保局本级职工发放补贴。截至审计时，剩余3万元仍在"其他应付款--局机关"科目挂账。

4．环境科学研究所账面反映2009年年初结余32万元，当年财政拨款收入70万元，事业收入30万元，当年支出80万元，年末结余52万元。该所向环保局上报的决算（草案）数据为，2009年年初结余32万元，当年收入70万元，全部为财政拨款，当年支出80万元，年来结余22万元。环保局将该所决算（草案）纳入本局汇总决算（草案）后上报财政厅。

5．干部培训中心通过环保局本级每年以项目经费存在缺口为由申报"市县环保局长培训班"项目经费50万元，均得到财政厅批复。该项目2008年年初结余57万元，当年收入50万元，支出43万元，年末结余6万元；2009年收入50万元，支出40万元，年末结余74万元。

671在审计实施过程中，有人向审计组举报环境工程评估中心隐匿房屋出租收入，私设"小金库"。审计组查实了该线索，并在此基础上对环境工程评估中心私设"小金库"问题进行了全面清查，发现该单位自2008年1月起，将房屋出租收入和部分评审费收入共计68万元账外存放，截至审计时共支出49万元，主要用于向本单位职工发放补贴，结余19万元。

二、要求 二请指出查实环境工程评估中心是否存在隐匿房租出租收入问题的主要步骤和方法。

资料

2010年1至5月，某审计厅派出审计组对该省环保局2009年度预算执行和其他财政收支况进行审计，重点审计了环保局本级和所属环境科学研究所、干部培训中心、环境工程评估中心等3家单位。结合本次审计，对会议费支出情况进行了专项审计调查。有关审计情况如下：

1.环保局为该省一级预算单位。环保局本级向省财政厅申报的2009年一般预算支出为3 000万元，其中基本支出预算1200万元，项目支出预算1 800万元。基本支出预算中包括人员经费预算700万元和日常公用经费预算500万元。2009年3月财政厅对上述预算予以批复。审计发现环保局本级2009年实际支出3 340万元，其中人员经费支出750万元，日常公用经费支出340万元，项目支出2 250万元。项目支出超预算450万元的资金来源为以前年度结余。

2. 2009年3月，环保局办公室以在某饭店召开计划统计会议名义列支会议费10万元。审计人员延伸审计该饭店后发现，上述会议并未召开，有关会议费发票并不是该饭店开具的，上述资金实际用于购买购物卡，作为福利发放给环保局全体职工。2009年5月，环保局人事处在本级财务报销人事工作会议费支出8万元，经延伸审计有关宾馆发现，会议期间实际发生支出4万元，其余4万元一直在宾馆存放。

3. 2009年10月，环保局以培训费名义向干部培训中心拨付资金15万元，经延伸审计干部培训中心，上述15万元被记入干部培训中心"其他应付款--局机关"科目，2009年12月，上述资金中有12万元被提现返还环保局财务处，用于向环保局本级职工发放补贴。截至审计时，剩余3万元仍在"其他应付款--局机关"科目挂账。

4．环境科学研究所账面反映2009年年初结余32万元，当年财政拨款收入70万元，事业收入30万元，当年支出80万元，年末结余52万元。该所向环保局上报的决算（草案）数据为，2009年年初结余32万元，当年收入70万元，全部为财政拨款，当年支出80万元，年来结余22万元。环保局将该所决算（草案）纳入本局汇总决算（草案）后上报财政厅。

5．干部培训中心通过环保局本级每年以项目经费存在缺口为由申报"市县环保局长培训班"项目经费50万元，均得到财政厅批复。该项目2008年年初结余57万元，当年收入50万元，支出43万元，年末结余6万元；2009年收入50万元，支出40万元，年末结余74万元。

671在审计实施过程中，有人向审计组举报环境工程评估中心隐匿房屋出租收入，私设"小金库"。审计组查实了该线索，并在此基础上对环境工程评估中心私设"小金库"问题进行了全面清查，发现该单位自2008年1月起，将房屋出租收入和部分评审费收入共计68万元账外存放，截至审计时共支出49万元，主要用于向本单位职工发放补贴，结余19万元。

二、要求 根据上述情况和资料，请指出环保局本级及所属单位存在的问题（要求列明问题性质和金额）

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 4”，请指出审计人员小王的说法是否正确，并说明理由。

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 3”中 D 公司 2012 年底预收账款大幅增加的情况，请指出 D 公司可能存在的问题，并说明审计组核实该问题应当实施的审计程序。

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 2”，请指出 N 集团存在的问题。

资料

2013 年 5 月，某审计组按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对国有企业 N 集团公司法定代表人、董事长刘峰 2010 年至 2012 年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011 年 5 月，N 集团与银行签订流动资金周转贷款合同，借款金额 1 亿元，借款期限 1 年。 2011 年 6 月，N 集团财务部与集团下属子公司 T 公司联合以书面形式向刘峰请示，称 T 公司董事会已作出决议，拟于近期收购 S 公司的股份。但苦于收购资金不足，申请将该笔流动资金周转贷款用于收购 S 公司股权。刘峰批示：“同意。要保证资金安全”。审计人员进一步核实发现，该事项属于 N 集团的重大决策事项。截至审计日，该项投资已造成重大损失。

2.2012 年 2 月，省财政厅向 N 集团拨付预算资金 1 亿元，作为增加国家资本金处理，其中 6000 万元用于富余人员的安置，4000 万元用于重大机械产业化项目的开发。2012 年 3 月，经 N 集团领导研究决定，对该项预算资金调整处理如下：一是将用于富余人员安置的 6000 万元列作收入，确保集团扭亏为盈；二是将 4000 万元以委托贷款方式提供给下属子公司 P 公司，委托贷款利率为零。

3.N 集团全资子公司 D 公司近三年财务报表有关项目金额如下表所示。单位：亿元

4.审计组在讨论审计报告时，审计人员小王说：“按照有关规定，审计报告仅送 N 集团征求意见即可，正式出具的审计报告也只送达 N 集团。”

二、要求 根据“资料 1”，请指出 N 集团的做法是否正确，并说明理由；判断刘峰对此应当承担什么责任，并说明理由。

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对审计中的"情况三"，指出审计人员应如何依据这些信息确定对甲公司 2005 年度利润审计的重

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对审计中的"情况一"，分析甲公司 2005 年流动负债项目可能存在的问题。

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

资料

按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：

1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：

2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：

2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。

甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：

第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。

第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。

2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。

甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：

情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万

元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审

资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。

情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。

二、要求：请针对甲公司财务部检查组发现的问题，分析该公司内部控制方面的缺陷，并 说明理由。