2021高级审计师《审计理论与审计案例》模拟试卷5

试卷预览

1 问答题 1分

资料

2015年3月10日，某审计局组成审计组对ABC股份有限公司2014年度财务收支进行审计。该公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对该公司审计过程中，审计人员注意到以下事项：

1.该公司产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；该公司一般是在年末时与债务单位对账结算。

2.该公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80 %计提。

该公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为684542000元，相应的坏账准备余额为69677000元。应收账款账面余额明细情况如下：

3.该公司的会计记录显示，2014年12月甲产品销售激增，导致该类产品年底库存下降为零。要求针对资料(3)，为检查甲类存货是否存在虚假销售的情况，审计人员可采取哪些措施（请列举出三项措施，并说明理由）。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

(1)可进行销货截止的测试，截止测试有助于发现该公司是否将2015年初发生的销售提前到2014年确认，以虚构销售的情况。

(2)将甲产品列入存货监盘范围。如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况。

(3)选择2014年12月大额销售客户寄发询证函。如果该公司虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。

2 问答题 1分

资料

2015年3月10日，某审计局组成审计组对ABC股份有限公司2014年度财务收支进行审计。该公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对该公司审计过程中，审计人员注意到以下事项：

1.该公司产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；该公司一般是在年末时与债务单位对账结算。

2.该公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80 %计提。

该公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为684542000元，相应的坏账准备余额为69677000元。应收账款账面余额明细情况如下：

3.该公司的会计记录显示，2014年12月甲产品销售激增，导致该类产品年底库存下降为零。要求针对资料(2)，审计人员是否需要提出审计处理建议，如需提出建议，请列示调整分录（调整分录不考虑对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

应将应收C公司的账龄为1～2年、余额为16000000元的应收账款通过重分类计入预收款项项目，并按照30 %的比例计提相应的坏账准备。调整分录如下：

借：应收账款----C公司 16000000

贷：预收款项----C公司 16000000

借：资产减值损失 （16000000*30%） 4800000

贷：坏账准备 4800000

同时，预收款项借方余额应重分类调整为应收账款，并按照规定计提坏账准备。调整分录如下：

借：应收账款----f公司 8500000

贷：预收款项----f公司 8500000

借：资产减值损失 （8500000*10%） 850000

贷：坏账准备 850000

3 问答题 1分

资料

2015年3月10日，某审计局组成审计组对ABC股份有限公司2014年度财务收支进行审计。该公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对该公司审计过程中，审计人员注意到以下事项：

1.该公司产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；出纳负责登记应收账款备查簿，并负责对账；该公司一般是在年末时与债务单位对账结算。

2.该公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80 %计提。

该公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为684542000元，相应的坏账准备余额为69677000元。应收账款账面余额明细情况如下：

3.该公司的会计记录显示，2014年12月甲产品销售激增，导致该类产品年底库存下降为零。要求针对资料(1)，请说明销售和收款环节的内部控制存在哪些问题？

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

信用销售应经适当的授权，对顾客信用应评定等级和额度，由信用管理部门批准；应收账款备查簿和对账不能由出纳负责，应由出纳、记录应收账款之外的人员进行，以保证资产安全；该公司应建立定期对账制度，按月寄出对账单，以利于催收和及时发现已归还的应收账款。

4 问答题 1分

资料

X集团公司（以下简称X公司）财务处派出专职审计干部，按照要求对公司所属A、B、C、D四个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

1.A公司工程项目管理混乱。2013年3月，A公司开工建设职工活动中心，2014年5月完工。工程原定总投资2000万元，决算金额为2650万元。据查，该工程由A公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经A公司董事会审批同意并授权由工会主席李某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，李某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向李某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建游泳馆。李某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括游泳馆在内的多项工程设施存在严重质量问题。

2.B公司对外担保管理松弛。2014年4月，B公司为乙公司提供500万元贷款担保，公司风险管理部黄某根据董事长指示办理此事。由于黄某对担保业务不熟悉，B公司也没有相应的管理制度，因此，黄某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司董事长的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，B公司承担连带责任。

3.C公司重大设备采购控制不严。2014年4月，C公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，C公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。8月20日， C公司按照合同约定一次性支付了设备款。9月初，两台设备运抵C公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了C公司，其实际价值不及售价的十分之一。

4.D公司对外投资决策失控。经查，2014年7月，当时D公司总经理陈某经朋友介绍认识了自称是甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的杨某，双方约定，由D公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率为20%。为避免错失良机，陈某指令财务部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财务部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到杨某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，X公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：X公司董事长张某：这几个公司内部控制薄弱，给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂.也不要怕审批烦琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。

X公司总会计师刘某：第一，要强化内部审计，在集团公司财务部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财务部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。

X公司财务部经理钱某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。

要求 从内部控制角度，分析、判断并指出A公司、B公司、C公司、D公司内部控制中存在哪些缺陷？

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

(1)A公司内部控制中存在下列缺陷：

①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。

②公司董事会授权工会主席李某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批

准不当。

③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。

④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由李某一人签字批准。

⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。

(2)B公司内部控制中存在下列缺陷：

①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的黄某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。

②岗位分工控制存在缺陷，由黄某一人办理担保业务的全过程，不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。

③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。

④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。

(3)C公司内部控制中存在下列缺陷：①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。(4)D公司内部控制中存在下列缺陷：①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。②未对投资项目进行分析论证。③投资支付环节的控制存在缺陷，财务部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，审核不严。

5 问答题 1分

资料

X集团公司（以下简称X公司）财务处派出专职审计干部，按照要求对公司所属A、B、C、D四个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

1.A公司工程项目管理混乱。2013年3月，A公司开工建设职工活动中心，2014年5月完工。工程原定总投资2000万元，决算金额为2650万元。据查，该工程由A公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经A公司董事会审批同意并授权由工会主席李某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，李某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向李某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建游泳馆。李某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括游泳馆在内的多项工程设施存在严重质量问题。

2.B公司对外担保管理松弛。2014年4月，B公司为乙公司提供500万元贷款担保，公司风险管理部黄某根据董事长指示办理此事。由于黄某对担保业务不熟悉，B公司也没有相应的管理制度，因此，黄某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司董事长的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，B公司承担连带责任。

3.C公司重大设备采购控制不严。2014年4月，C公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，C公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。8月20日， C公司按照合同约定一次性支付了设备款。9月初，两台设备运抵C公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了C公司，其实际价值不及售价的十分之一。

4.D公司对外投资决策失控。经查，2014年7月，当时D公司总经理陈某经朋友介绍认识了自称是甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的杨某，双方约定，由D公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率为20%。为避免错失良机，陈某指令财务部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财务部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到杨某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，X公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：X公司董事长张某：这几个公司内部控制薄弱，给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂.也不要怕审批烦琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。

X公司总会计师刘某：第一，要强化内部审计，在集团公司财务部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财务部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。

X公司财务部经理钱某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。

要求 从内部控制角度，分析、判断X公司董事长张某、总会计师刘某、财务部经理钱某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

(1)X公司董事长张某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。(2)X公司总会计师刘某提出的在财务部增设审计处，并由财务部具体领导的建议不当。理由：内部审计应具有独立性。

(3)X公司总会计师刘某提出上收审批权限，由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。

理由：不符合授权批准控制的要求。

(4)X公司财务部经理钱某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。

(5)X公司财务部经理钱某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。理由：违背了不相容职务相互分离的要求。

6 问答题 1分

资料

某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。

要求 指出该循环内部控制的关键控制点。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

1.关键控制点：

(1)申请采购、采购、验收商品和支付货款等职责相互分离。

(2)原始凭证一式数份，并连续编号。

(3)由独立的验收部门对采购的原材料进行清点验收。

(4)采用付款凭单对原材料的付款进行控制。

7 问答题 1分

资料

某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。

要求 指出该循环内部控制的弱点，分析各弱点可能导致的错报类型。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

控制弱点和可能导致的错报类型：

(1)采购部门发出订单，未经授权批准，可能导致原材料采购失控，如采购部门购ABC公司采购和付款循环内部控制流程图：

采入过量、价格过高、质量偏低或购入不必要的原材料，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业整体利益等。

(2)由采购部门核对订单、请购单、验收单和发票，可能导致采购部门的错弊被掩盖或不能被及时发现。

(3)验收部门的验收单没有直接传递给财务部门，而是先传递给采购部门，再由采购部门核对一致后传递给财务部门，可能使采购部门趁机更改原始单据。

(4)验收单未送一份给仓库，使得仓库作为原材料的保管部门，无法准确掌握已收到的原材料的数量和质量。

(5)付款前财务部门未将订单、发票和验收单核对相符，可能导致材料采购或应付账款被高估或低估。

(6)付款凭单未经被授权人的批准即支付货款，可能导致付款环节失控。

8 问答题 1分

资料

某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。

要求 针对该循环的控制弱点，向ABC公司的管理当局提出改进建议。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

改进建议：

(1)建立分级采购批准制度。

(2)通知供应商将发票直接寄给财务部门。

(3)验收部门应将一份验收单传递给财务部门，作为付款的凭证之一；并将另一份验收单传递给仓库，作为仓库入库和保管原材料的依据。

(4)由财务部门将请购单、订单、验收单和供应商发票核对相符，并据以由应付账款记账员填制付款凭单。

(5)付款凭单应经过适当的被授权人的批准。

9 问答题 1分

资料

在对XYZ公司的审计过程中，审计人员对公司的会计电算化情况进行了了解，财务处长李红介绍了以下情况：

“我单位的会计电算化是从去年下半年开始试运行的，采用的电算化软件——红光会计核算系统是通过财政部鉴定的正版软件。经过半年的电子账和手工账双轨运行，通过了上级部门的验收，现已彻底停止了手工账。处内会计人员仍然采用手工环境下的岗位分工，不同的人员有不同的用户名和口令。我本人主要负责会计报表的编制。”关于会计电算化带来的好处，李红谈了如下体会：

“会计电算化大大减轻了会计人员核算的工作量，在机器上编制凭证后不再需要手工登账；审核工作也变得简单，现在我只需按一下‘批量审核’按钮就可以对整批要审核的凭证完成审核工作，会计人员对凭证的修改和删除也十分方便，当然，审核后的凭证原制证人员就不能修改和删除。”

系统管理员何青介绍说：“目前的会计电算化系统运行在由PC机组成的局域网络环境下，操作系统为WINDOWS NT，系统管理员的用户名和口令只有我一人知道。操作员口令是实行会计电算化后的一项重要安全措施，但由于经常有出差、请假的情况，临时由他人代替本岗位工作也是不可避免的，这也导致大家也互相知道别人的操作口令。为了保证在出现意外事故（如机房起火）的情况下系统能够尽快恢复，系统管理员每天用移动硬盘对当天数据进行备份，并将备份的硬盘放在电脑桌的抽屉里锁好。”审计人员还注意到室内备有灭火器、报警器，并装有防盗门。

2.要求 从题中的情况看，审计人员了解的情况涉及被审计单位会计电算化工作中哪些方面的控制？哪些是控制弱点？请说明理由，并提出改进建议。

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

对该公司会计电算化工作的评价：

(1)控制内容：

①系统开发与维护控制：系统转换、试运行、审批；

②计算机系统物理安全控制：灭火器、报警器、防盗门；

③备份与恢复控制：硬盘备份数据；

④计算机系统访问控制：用户名和口令；

⑤职责分工：不同的会计人员有不同的用户名和口令；

⑥审批控制：记账凭证的审核。

(2)控制弱点、理由及建议：

①备份与恢复控制：硬盘备份数据，并与机器存放于同一地点，如发生火灾无法保证备份数据的安全。备份数据应放在与计算机不同的地点。

②会计操作人员的口令不保密，无法起到职责分工的控制作用。应由系统管理员定期强行修改口令，并在临时代岗人员工作结束后，及时更换口令。

③批量审核会计凭证不利于起到控制作用，容易造成疏忽和不负责任。应取消这一功能。

10 问答题 1分

资料

在对XYZ公司的审计过程中，审计人员对公司的会计电算化情况进行了了解，财务处长李红介绍了以下情况：

“我单位的会计电算化是从去年下半年开始试运行的，采用的电算化软件——红光会计核算系统是通过财政部鉴定的正版软件。经过半年的电子账和手工账双轨运行，通过了上级部门的验收，现已彻底停止了手工账。处内会计人员仍然采用手工环境下的岗位分工，不同的人员有不同的用户名和口令。我本人主要负责会计报表的编制。”关于会计电算化带来的好处，李红谈了如下体会：

“会计电算化大大减轻了会计人员核算的工作量，在机器上编制凭证后不再需要手工登账；审核工作也变得简单，现在我只需按一下‘批量审核’按钮就可以对整批要审核的凭证完成审核工作，会计人员对凭证的修改和删除也十分方便，当然，审核后的凭证原制证人员就不能修改和删除。”

系统管理员何青介绍说：“目前的会计电算化系统运行在由PC机组成的局域网络环境下，操作系统为WINDOWS NT，系统管理员的用户名和口令只有我一人知道。操作员口令是实行会计电算化后的一项重要安全措施，但由于经常有出差、请假的情况，临时由他人代替本岗位工作也是不可避免的，这也导致大家也互相知道别人的操作口令。为了保证在出现意外事故（如机房起火）的情况下系统能够尽快恢复，系统管理员每天用移动硬盘对当天数据进行备份，并将备份的硬盘放在电脑桌的抽屉里锁好。”审计人员还注意到室内备有灭火器、报警器，并装有防盗门。

2.要求 以下是审计人员从系统管理员何青那里取得的一张《会计电算化岗位分工和权限表》，请找出不合理的分工，并说明原因。

会计电算化岗位分工和权限表（部分岗位）

查看答案 开始考试

正确答案：

本题解析：

不合理的分工及其原因：

(1)报表编制人员李红不应有的权限：公式设定、修改他人凭证、删除凭证，这些权限只应系统管理员具备。

(2)出纳丁勇不应有的权限：制证、修改本人凭证，因为出纳岗位一般不需编制凭证。

(3)审核岗位人员刘路不应有的权限：制证、修改本人凭证，因为专职的审核人员不应有制证的权限。

(4)系统管理员何青不应有的权限：制证、修改本人凭证，因为专职系统管理员不必有编制记账凭证的权限。