2021高级审计师《审计理论与审计案例》模拟试卷4

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1 问答题 1分

资料

某省审计厅派出审计组对某省属国有股份有限公司2016年度财务收支进行审计，其中有关固定资产业务循环的实质性审查情况如下：

1.在对该公司固定资产有关业务进行分析时，了解到下列情况和数据：该公司是一家从事钢铁生产与销售的上市公司，属资本密集型行业，固定资产所占比重较大，相关报表资料如下：

2.在审查固定资产增加时，发现本年新增的固定资产中，有该公司本年发生的装修、装潢已投入使用固定资产的大修理费用支出72万元，通过“在建工程”计入固定资产价值。

3.在审计固定资产减少时，发现该公司有一笔办公设备提前报废业务，该业务的账务处理为：

（1）借：固定资产清理 64000

累积折旧 16000

贷：固定资产 80000

（2）借：营业外支出----非常损失

贷：固定资产清理 64000

检查相关账目，没有发现记录固定资产清理变价收入的业务内容。4.在审查固定资产所有权时，发现该公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由该公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期股权投资”项目。

5.在审查固定资产折旧时，发现5—9月计提的办公设备折旧明显高于其他月份，审查结果表明该公司所有的夏季使用的空调设备，只在使用月份，也就是5-9月计提折旧。

6.在实地观察固定资产存在情况时，发现该公司接受A公司捐赠的客货两用车两辆未入账。

要求 为了确定固定资产所有权，一般需要审查哪些原始凭证？

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正确答案：

本题解析：

为确定同定资产的所有权，即是否确属被审计单位所有的合法财产，审计人员可以审查的原始凭证包括：相关固定资产的产权证书、财产保险单、财产税单、相关发票、抵押贷款的还款收据等。

2 问答题 1分

资料

某省审计厅派出审计组对某省属国有股份有限公司2016年度财务收支进行审计，其中有关固定资产业务循环的实质性审查情况如下：

1.在对该公司固定资产有关业务进行分析时，了解到下列情况和数据：该公司是一家从事钢铁生产与销售的上市公司，属资本密集型行业，固定资产所占比重较大，相关报表资料如下：

2.在审查固定资产增加时，发现本年新增的固定资产中，有该公司本年发生的装修、装潢已投入使用固定资产的大修理费用支出72万元，通过“在建工程”计入固定资产价值。

3.在审计固定资产减少时，发现该公司有一笔办公设备提前报废业务，该业务的账务处理为：

（1）借：固定资产清理 64000

累积折旧 16000

贷：固定资产 80000

（2）借：营业外支出----非常损失

贷：固定资产清理 64000

检查相关账目，没有发现记录固定资产清理变价收入的业务内容。4.在审查固定资产所有权时，发现该公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由该公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期股权投资”项目。

5.在审查固定资产折旧时，发现5—9月计提的办公设备折旧明显高于其他月份，审查结果表明该公司所有的夏季使用的空调设备，只在使用月份，也就是5-9月计提折旧。

6.在实地观察固定资产存在情况时，发现该公司接受A公司捐赠的客货两用车两辆未入账。

要求 该公司在固定资产的增加、减少、所有权、折旧和记录完整性等方面存在什么问题？

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正确答案：

本题解析：

该公司在固定资产的增加、减少、所有权、折旧、记录完整性等方面存在的问题包括：

(1)存在将费用性支出计入资本支出的问题。对已投入使用固定资产的装修、装潢等支出，不应增加固定资产原值，因为这只是对原有固定资产的外观及环境的改善，并不改变固定资产的功能，应计入管理费用。

(2)存在将固定资产变价款存入“小金库”的问题。因为已报废的设备净值占原值的比例高达80%，说明属于提前报废，不应该没有变价收入。

(3)存在未经协商和办理合法手续而私自撤资的问题。因为C公司是独立的企业法人，被审计单位无权自行取消投资协议，自行将原投入的固定资产收回和冲销“长期股权投资”科目。

(4)存在不按规定计提折旧的问题。因为根据制度规定，对于季节性使用的固定资产，季节性停用期间也应照常计提折旧，而该公司对空调设备少提了7个月的折旧费用。

(5)存在漏计固定资产的问题。按照有关会计准则规定，接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据入账，捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似资产存在活跃市场的，按市场价格估价入账；如果不存在活跃市场，按该接受捐赠资产预计的未来现金流量现值入账。

3 问答题 1分

资料

某省审计厅派出审计组对某省属国有股份有限公司2016年度财务收支进行审计，其中有关固定资产业务循环的实质性审查情况如下：

1.在对该公司固定资产有关业务进行分析时，了解到下列情况和数据：该公司是一家从事钢铁生产与销售的上市公司，属资本密集型行业，固定资产所占比重较大，相关报表资料如下：

2.在审查固定资产增加时，发现本年新增的固定资产中，有该公司本年发生的装修、装潢已投入使用固定资产的大修理费用支出72万元，通过“在建工程”计入固定资产价值。

3.在审计固定资产减少时，发现该公司有一笔办公设备提前报废业务，该业务的账务处理为：

（1）借：固定资产清理 64000

累积折旧 16000

贷：固定资产 80000

（2）借：营业外支出----非常损失

贷：固定资产清理 64000

检查相关账目，没有发现记录固定资产清理变价收入的业务内容。4.在审查固定资产所有权时，发现该公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由该公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期股权投资”项目。

5.在审查固定资产折旧时，发现5—9月计提的办公设备折旧明显高于其他月份，审查结果表明该公司所有的夏季使用的空调设备，只在使用月份，也就是5-9月计提折旧。

6.在实地观察固定资产存在情况时，发现该公司接受A公司捐赠的客货两用车两辆未入账。

要求 对固定资产的分析应从哪些方面进行？通过对该公司固定资产的分析，可推断该公司在固定资产核算方面存在哪些问题？

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正确答案：

本题解析：

对固定资产业务的分析，可以利用比较、比率分析和趋势分析等方法。具体来说包括：分别计算公司当年的固定资产修理费用、固定资产减值准备、本年折旧额与固定资产总额的比率，计算当年固定资产总额与全年总产量的比率，计算净利润与固定资产总额的比率，并将这些比率与以前年度相比，分析是否存在异常变动。

通过对该公司上述比率的分析，可以确定该公司在固定资产核算方面可能存在以下主要问题：

(1)修理费用占固定资产总额的比率，2016年是0.14%，而2015年是0.71%，下降幅度过大，可能存在将费用性支出资本化的问题。

(2)固定资产总额在2016年有所增加，但计提折旧额却有所减少，可能存在折旧计算错误，也可能是改变了折旧期限、变更了折旧方法或技术性错误。

(3) 2016年年底的固定资产减值准备为0，可能存在为虚增利润而没有计提的情况。

(4)固定资产总额与全年总产量之比，2016年是6.03，2015年是7.37，下降幅度较大，可能存在少计固定资产的问题。

(5)净利润与固定资产总额之比，2016年为69，2015年为50，增长幅度较大，可能存在虚增利润的情况。

4 问答题 1分

资料

2014年1月，某审计机关派出审计组，对国有企业M公司法定代表人、董事长黎明2008年至2013年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011年9月，M公司为扩大经营范围，拟投资N公司，并进行了可行性研究、尽职调查、资产评估。黎明主持会议研究时，多数参会者认为尽职调查报告已作出了重大风险提示，不同意投资。有人提出N公司控股股东系M公司副总经理刘某之妻，但刘某表态赞成投资，自己并无私利在内。黎明也认为时机、预期目标较好，拍板决定投资并部署立即实施。由于对市场风险未予充分重视，投资未达到预期目标且造成重大损失。审计未发现黎明个人存在以权谋私等问题。

2.以下为M公司下属全资子公司R公司近三年合并财务报表有关财务指标情况。R公司解释2013年度管理费用降低主要是公司内部挖潜和延长固定资产折旧年限形成。

3.审计发现，2008年5月，M公司下属全资子公司s公司总经理马某私自将公司资金1000万元，借给其侄子用于收购w公司并正常经营1年后才归还。2012年7月，未经s公司领导班子讨论、未经上级批准、未经评估，马某决定以4700万元收购其侄子持有的w公司股权。审计人员小李认为马某涉嫌挪用资金以及滥用职权为亲属牟利，造成国有资产损失3700万元，建议将其移送司法部门处理。

4.审计组在对M公司下属T公司审计时，发现其虚列费用套取资金给领导班子成员发放奖金、高尔夫球卡等。在核实过程中，审计人员发现T公司企图连夜转移存有相关记录资料和资金的保险柜以及记录相关资料所用电脑。审计组组长果断签署封存通知书对保险柜和电脑进行了封存，鉴于对方拒绝提供开柜和开机密码，决定先封存10日。

2.要求 根据“资料4”，请指出审计组组长的做法是否正确，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

根据“资料4”，请指出审计组组长的做法是否正确，并说明理由。审计组的做法不够正确。

根据《审计法实施条例》第三十二条的有关规定，审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的，应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书，封存期限为7日以内，有特殊情况需要延长的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，延长的期限不得超过7日。因此，审计组必须由其所在的审计机关负责人签发封存通知书才能进行资料封存，且期限在7日以内。

5 问答题 1分

资料

2014年1月，某审计机关派出审计组，对国有企业M公司法定代表人、董事长黎明2008年至2013年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011年9月，M公司为扩大经营范围，拟投资N公司，并进行了可行性研究、尽职调查、资产评估。黎明主持会议研究时，多数参会者认为尽职调查报告已作出了重大风险提示，不同意投资。有人提出N公司控股股东系M公司副总经理刘某之妻，但刘某表态赞成投资，自己并无私利在内。黎明也认为时机、预期目标较好，拍板决定投资并部署立即实施。由于对市场风险未予充分重视，投资未达到预期目标且造成重大损失。审计未发现黎明个人存在以权谋私等问题。

2.以下为M公司下属全资子公司R公司近三年合并财务报表有关财务指标情况。R公司解释2013年度管理费用降低主要是公司内部挖潜和延长固定资产折旧年限形成。

3.审计发现，2008年5月，M公司下属全资子公司s公司总经理马某私自将公司资金1000万元，借给其侄子用于收购w公司并正常经营1年后才归还。2012年7月，未经s公司领导班子讨论、未经上级批准、未经评估，马某决定以4700万元收购其侄子持有的w公司股权。审计人员小李认为马某涉嫌挪用资金以及滥用职权为亲属牟利，造成国有资产损失3700万元，建议将其移送司法部门处理。

4.审计组在对M公司下属T公司审计时，发现其虚列费用套取资金给领导班子成员发放奖金、高尔夫球卡等。在核实过程中，审计人员发现T公司企图连夜转移存有相关记录资料和资金的保险柜以及记录相关资料所用电脑。审计组组长果断签署封存通知书对保险柜和电脑进行了封存，鉴于对方拒绝提供开柜和开机密码，决定先封存10日。

2.要求 根据“资料1”，请指出M公司的做法存在哪些问题，并说明理由；根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，黎明应当承担何种责任，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

根据“资料1”，请指出M公司的做法存在哪些问题，并说明理由；根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，黎明应当承担何种责任，并说明理由。

M公司存在以下不正确之处：

一是没有经过履行出资人职责的机构（如财政、国资监管部门等）批准同意。根据《中华人民共和国企业国有资产管理法》第四十五条“未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为：……（三）与关联方共同出资设立企业，或者向董事、监事、高级管理人员及其近亲属所有或者实际控制的企业投资。”

二是公司副总经理刘某未在决策时回避，黎明作为会议主持人也未要求刘某回避，且投资的N公司控股股东为刘某之妻，违反《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》“第六条国有企业领导人员应当正确行使经营管理权，防止可能侵害公共利益、企业利益行为的发生。不得有下列行为：（一）本人的配偶、子女及其他特定关系人，在本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业投资人股……（六）按照规定应当实行任职回避和公务回避而没有回避”的规定。 按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第三十五条“……（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为”的规定，黎明应当承担直接责任。

6 问答题 1分

资料

2014年1月，某审计机关派出审计组，对国有企业M公司法定代表人、董事长黎明2008年至2013年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011年9月，M公司为扩大经营范围，拟投资N公司，并进行了可行性研究、尽职调查、资产评估。黎明主持会议研究时，多数参会者认为尽职调查报告已作出了重大风险提示，不同意投资。有人提出N公司控股股东系M公司副总经理刘某之妻，但刘某表态赞成投资，自己并无私利在内。黎明也认为时机、预期目标较好，拍板决定投资并部署立即实施。由于对市场风险未予充分重视，投资未达到预期目标且造成重大损失。审计未发现黎明个人存在以权谋私等问题。

2.以下为M公司下属全资子公司R公司近三年合并财务报表有关财务指标情况。R公司解释2013年度管理费用降低主要是公司内部挖潜和延长固定资产折旧年限形成。

3.审计发现，2008年5月，M公司下属全资子公司s公司总经理马某私自将公司资金1000万元，借给其侄子用于收购w公司并正常经营1年后才归还。2012年7月，未经s公司领导班子讨论、未经上级批准、未经评估，马某决定以4700万元收购其侄子持有的w公司股权。审计人员小李认为马某涉嫌挪用资金以及滥用职权为亲属牟利，造成国有资产损失3700万元，建议将其移送司法部门处理。

4.审计组在对M公司下属T公司审计时，发现其虚列费用套取资金给领导班子成员发放奖金、高尔夫球卡等。在核实过程中，审计人员发现T公司企图连夜转移存有相关记录资料和资金的保险柜以及记录相关资料所用电脑。审计组组长果断签署封存通知书对保险柜和电脑进行了封存，鉴于对方拒绝提供开柜和开机密码，决定先封存10日。

2.要求 根据“资料2”，请说明审计人员下一步应对R公司哪些报表项目予以重点关注，并指出应当实施的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

根据“资料2”，请说明审计人员下一步应对R公司哪些报表项目予以重点关注，并指出审计人员核实该问题应当实施的审计程序。

R公司可能存在少计成本费用、多计利润的问题，审计人员应对营业收入、营业成本、管理费用和存货等报表项目予以重点关注。

审计组可以采取以下做法予以核实：

1.审查R公司延长固定资产折旧年限的理由（如调取会计政策变更申请及有关机构的批复），判断调整依据是否充分合理。

2.编制存货监盘计划并实施。

3.通过对入库单、领料单、计工单和生产过程的记录等进行检查和核对，审查公司是否在销售渠道、范围不变的情况下，扩大了生产规模，从而判断存货期末余额大幅增加的合理性。

4.通过对管理费用明细账、总账和有关凭证进行检查，重点审查管理费用的完整性，查明有无少列和人为调节等问题。

5.审核产成品明细账、销售成本明细账和有关凭证等，分析销售收入和销售成本的变动趋势，审查是否及时结转销售成本。

7 问答题 1分

资料

2014年1月，某审计机关派出审计组，对国有企业M公司法定代表人、董事长黎明2008年至2013年任职期间经济责任履行情况进行审计。有关情况和资料如下：

1.2011年9月，M公司为扩大经营范围，拟投资N公司，并进行了可行性研究、尽职调查、资产评估。黎明主持会议研究时，多数参会者认为尽职调查报告已作出了重大风险提示，不同意投资。有人提出N公司控股股东系M公司副总经理刘某之妻，但刘某表态赞成投资，自己并无私利在内。黎明也认为时机、预期目标较好，拍板决定投资并部署立即实施。由于对市场风险未予充分重视，投资未达到预期目标且造成重大损失。审计未发现黎明个人存在以权谋私等问题。

2.以下为M公司下属全资子公司R公司近三年合并财务报表有关财务指标情况。R公司解释2013年度管理费用降低主要是公司内部挖潜和延长固定资产折旧年限形成。

3.审计发现，2008年5月，M公司下属全资子公司s公司总经理马某私自将公司资金1000万元，借给其侄子用于收购w公司并正常经营1年后才归还。2012年7月，未经s公司领导班子讨论、未经上级批准、未经评估，马某决定以4700万元收购其侄子持有的w公司股权。审计人员小李认为马某涉嫌挪用资金以及滥用职权为亲属牟利，造成国有资产损失3700万元，建议将其移送司法部门处理。

4.审计组在对M公司下属T公司审计时，发现其虚列费用套取资金给领导班子成员发放奖金、高尔夫球卡等。在核实过程中，审计人员发现T公司企图连夜转移存有相关记录资料和资金的保险柜以及记录相关资料所用电脑。审计组组长果断签署封存通知书对保险柜和电脑进行了封存，鉴于对方拒绝提供开柜和开机密码，决定先封存10日。

2.要求 根据“资料3”，请指出审计人员小李对马某涉及问题的定性、金额计算和建议是否正确，并说明理由。

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正确答案：

本题解析：

根据“资料3”，请指出审计人员小李对马某涉及问题的定性、金额计算和建议是否正确，并说明理由。

审计人员小李对马某行为的定性和建议是正确的。

但国有资产损失的金额计算没有依据，因为W公司被马某侄子收购后继续正常经营了4年，不应将两次收购的差额作为国有资产损失金额。

8 问答题 1分

资料

2016年4月，审计组对某国有企业截至2015年12月31日的资产负债表及同期利润表进行审计。被审计单位提供的2015年度和2014年度的利润表数据如下：

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2015年度有关情况如下：

1.销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2.管理费用中列支90000元业务招待费。3.财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5.在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15%，国债利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7.成本费用中列支工资总额6969600元，工会经费、职工福利费和职工教育经费1289376元。

8.2015年1-6月职工人数为555人，7-12月为655人，其中5人为福利人员，工资薪金为960元／月／人。

9.在建工程贷方登记试运行收入59300元。

10.本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款 135000

贷：坏账准备 135000

同时：

借：银行存款 135000

贷：应收账款 135000

11.本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业作了如下会计处理：

借：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

贷：原材料 25000

应交税费------应交增值税（进项税转出） 4250

有关部门批准认为非正常损失后：

借：营业外支出 29250

贷：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

收到赔偿时：

借：银行存款 13700

贷：应付账款 13700

12.企业实际缴纳所得税382500元。

13.工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、14%、12.5%计提。

14.银行同期贷款利率为10%。

15.该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25%。

16.该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

17.该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

2.要求 计算应补所得税税款。

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正确答案：

本题解析：

计算应补所得税税款：

(1)销售边角余料收入89000元，应调增应纳税所得额；

(2)业务招待费超支，应调增应纳税所得额。90000×60%=54000> 9810000×50=49050，调增应纳税所得额90000-49050= 40950（元）；

(3)银行借款利息可以据实列支，向其他单位借款利率为15%，超过同期银行贷款利率10%的标准，应调增应纳税所得额50000元[50000= 1000000×（15% - 10%）]；

(4)环保罚款和赞助费均不得税前列支，应调增应纳税所得额20000元：

(5)合资企业分回利润调增应纳税所得额：150000+(1- 15%)- 150000=26470.59（元）；

(6)困债利息收入不征所得税，应调减应纳税所得额23000元：

(7)福利人员的工资不能计人计税工资总额，也不能计提工会经费、职工福利费和职工教育经费，应调增应纳税所得额68256元，即6969600-(550 +650)×6×960=6969600-6912000= 57600元与1289376-(6912000 ×18.5%)=10656元之和；

(8)按照税法，在建工程的试运行收入59300元应调增应纳税所得额；

(9)保险公司赔款冲减损失，应调增应纳税所得额13700元；

(10)计算应纳税所得额：

1530000+89000+40950+50000+20000+26470.59-23000+68256+59300+13700=1874676.59（元）；

(11)计算应纳税所得额：1874676.59×25%-150000÷(1-15%)×15%-36000= 406198.56（元）；

(12)应补所得税额：406198.56 - 382500= 23698.56（元）。

9 问答题 1分

资料

2016年4月，审计组对某国有企业截至2015年12月31日的资产负债表及同期利润表进行审计。被审计单位提供的2015年度和2014年度的利润表数据如下：

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2015年度有关情况如下：

1.销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2.管理费用中列支90000元业务招待费。3.财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5.在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15%，国债利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7.成本费用中列支工资总额6969600元，工会经费、职工福利费和职工教育经费1289376元。

8.2015年1-6月职工人数为555人，7-12月为655人，其中5人为福利人员，工资薪金为960元／月／人。

9.在建工程贷方登记试运行收入59300元。

10.本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款 135000

贷：坏账准备 135000

同时：

借：银行存款 135000

贷：应收账款 135000

11.本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业作了如下会计处理：

借：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

贷：原材料 25000

应交税费------应交增值税（进项税转出） 4250

有关部门批准认为非正常损失后：

借：营业外支出 29250

贷：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

收到赔偿时：

借：银行存款 13700

贷：应付账款 13700

12.企业实际缴纳所得税382500元。

13.工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、14%、12.5%计提。

14.银行同期贷款利率为10%。

15.该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25%。

16.该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

17.该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

2.要求 对营业利润及其相关情况实施分析，确定审计重点和方向。

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正确答案：

本题解析：

营业利润及其相关情况的分析：

(1)计算营业成本、利润比率：

(2)对营业成本、利润及相关情况进行分析并确定审计重点和方向：

从上表可以看出，2015年、2014年营业利润率分别为17.48%、30.61%，前者与后者相比下降幅度较大；2015年、2014年营业成本占营业收入的比率分别为66.97%、56.73%，前者与后者相比，增长幅度较大。考虑到2015年营业收入比2014年大幅度下降（下降约39.30%），营业成本的增长令人怀疑。因此，审计的重点应放在检查虚减营业收入和虚转、多转营业成本上。

10 问答题 1分

资料

2016年4月，审计组对某国有企业截至2015年12月31日的资产负债表及同期利润表进行审计。被审计单位提供的2015年度和2014年度的利润表数据如下：

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2015年度有关情况如下：

1.销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2.管理费用中列支90000元业务招待费。3.财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5.在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15%，国债利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7.成本费用中列支工资总额6969600元，工会经费、职工福利费和职工教育经费1289376元。

8.2015年1-6月职工人数为555人，7-12月为655人，其中5人为福利人员，工资薪金为960元／月／人。

9.在建工程贷方登记试运行收入59300元。

10.本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款 135000

贷：坏账准备 135000

同时：

借：银行存款 135000

贷：应收账款 135000

11.本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业作了如下会计处理：

借：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

贷：原材料 25000

应交税费------应交增值税（进项税转出） 4250

有关部门批准认为非正常损失后：

借：营业外支出 29250

贷：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250

收到赔偿时：

借：银行存款 13700

贷：应付账款 13700

12.企业实际缴纳所得税382500元。

13.工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、14%、12.5%计提。

14.银行同期贷款利率为10%。

15.该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25%。

16.该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

17.该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

2.要求 根据上述业务对被审计单位损益的影响进行账务调整。

（注意：如出现非整数，请四舍五入，保留到小数点后两位数）

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正确答案：

本题解析：

根据上述业务对损益的影响，进行账务调整：

(1)调整挂账收入：

借：其他应付款 89000

贷：以前年度损益调整 89000

(2)保险公司支付的赔款应记入收入：

借：应付账款 13700

贷：以前年度损益调整 13700

(3)调整应交所得税：

借：所得税 23698.56

贷：应交税费-------应交所得税 23698.56

(4)将所得税转入以前年度损益调整：

借：以前年损益调整 23698.56

贷：所得税 23698.56

(5)以前年度损益调整余额转至本年利润：

借：以前年度损益调整 79001.44

贷：本年利润 79001.44