2023年注册会计师《会计》超压卷2

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1 单选题 1分

下列各项与政府单位存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

选项C，除生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费之外．通常应计入单位管理费用。

2 单选题 1分

20×2年1月1日。甲公司以银行存款5000万元为对价取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为19900万元，公允价值为20000万元，差额为一批存货的公允价值大于账面价值产生。当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。至年末，甲公司取得投资时评估增值的乙公司存货有80％对外出售。20×2年度乙公司实现净利润8000万元。假定不存在其他所有者权益变动的事项。不考虑所得税等其他因素，甲公司20×2年年末长期股权投资的账面价值为（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

甲公司取得对乙公司投资的初始投资成本5000万元，小于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额6000（20000×30％）万元，因此其入账价值为6000万元：甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益份额=（8000—400+400／10×1／2—100×80％）×30％=2262（万元），因此20×2年年末长期股权投资的账面价值=6000+2262=8262（万元）。

3 单选题 1分

2×22年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：

（1）当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；

（2）发行股票2 500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；

（3）处置以前年度入账的交易性金融资产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元（其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元）；

（4）甲公司将一张票面金额为2 000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1 900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，可以向甲公司追偿。

假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

选项A，附追索权转让应收账款属于筹资活动，不附追索权转让应收账款属于经营活动；选项B，筹资活动产生的现金流入金额＝2 500×5－50事项（2）＋1 900事项（4）＝14 350（万元）；选项C，投资活动产生的现金流出金额＝40事项（1）＝40（万元）；选项D，投资活动产生的现金流入＝5事项（1）＋400事项（3）＝405（万元）。

4 单选题 1分

甲公司适用的企业所得税税率为25％。2×22年1月1日，甲公司向其15名高管人员每人授予20万份股票期权，行权条件如下：上述高管人员在授予日开始在甲公司连续工作3年，且这3年间甲公司的净利润年平均增长率均不低于5％，则上述高管每人可在2×24年12月31日以每股5元的价格购买甲公司20万股股票。授予日该权益工具的公允价值为3元／股。截至2×2'2年12月31日，上述高管人员均未离开甲公司。甲公司预计上述高管最终都能满足相关行权条件。甲公司的股票在2×22年12月31日的价格为12元／股，假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年的会计处理，不正确的是（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

2×22年12月31日应确认的成本费用=15×20×3×1／3=300（万元）。股票的公允价值=15×20×12×1／3=1 200（万元）。股票期权行权价格=15×20×5×1／3=500（万元）。预计未来期间可税前扣除的金额=1 200—500=700（万元）。递延所得税资产=700×25％=175（万元）。甲公司根据准则规定在当期确认的成本费用为300万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

借：递延所得税资产175

? ?贷：所得税费用（300×25％）75

? ? ? ? ?资本公积-其他资本公积100

5 单选题 1分

2×22年7月31日，甲公司应付乙公司的款项820万元已到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

选项A，债务人的母公司代其偿债，说明交易对手方发生了变化，所以不属于债务重组；选项B，在不改变交易对手方的情况下，偿债的方式发生变化，属于债务重组；选项C，在不改变交易对手方的情况下，偿债的金额和时间发生变化，属于债务重组；选项D，在不改变交易对手方的情况下，偿债的方式发生变化，属于债务重组。

6 单选题 1分

甲公司为制造业企业．20×4年发生了如下现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对标的债权具有追索权；（2）为购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（ ）：

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正确答案：A

本题解析：

事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=120+260+400=780（万元）。

7 单选题 1分

甲公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为固定收益类资产池，资产池主要包括存放同业、债券投资及回购交易等，银行有权根据市场情况随时对资产池结构进行调整，目的在于最大化投资收益，理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益，一般不会在到期前转让。不考虑其他因素，甲公司应将该理财产品分类为（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

该理财产品，理财资金投向是固定收益类的资产池，该理财产品采用动态管理模式，主要通过持有基础资产赚取收益以及出售基础资产赚取差价，不满足本金加利息的合同现金流量特征。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。目前实务中，很多银行理财产品无法判断其基础资产是否满足本金加利息的合同现金流量，在这种情况下，理财产品只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

8 单选题 1分

甲公司将一闲置大型生产设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。根据租赁合同约定，租赁期开始日为2×22年1月1日，租赁期5年，月租金为30万元，每年1月1日支付当年的租金。因为设备需要安装，甲公司免除前3个月的租金，租赁期内，如果乙公司某一年的营业收入超过1 000万元，则乙公司应在该年向甲公司支付经营收入的1％。乙公司2×22年实现营业收入1 200万元，2×22年1月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金270万元，甲公司发生的初始直接费用为10万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应确认的租金收入是（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

甲公司应收取的租金总额＝270＋30×12×4＝1 710（万元），甲公司2×22年应确认的租金收入＝1710/（5×12）×12＋1 200×1％＝354（万元）。

9 单选题 1分

甲公司于2×22年8月1日取得乙公司70％的股权，能够对乙公司实施控制。2×22年12月6日，甲公司董事会作出决议，决定向丙公司出售乙公司15％的股权，并于2×22年12月15日与丙公司签订了一项不可撤销的股权转让合同。截至2×22年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。预计该项交易在2×23年1月31日完成，交易完成后，甲公司仍然拥有乙公司的控制权，假定甲公司就出售的对乙公司股权投资满足划分为持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

母公司拟出售部分股权，出售股权后，仍然拥有对子公司控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值的”，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别，选项AD不正确；选项C，甲公司未丧失对乙公司的控制权，应当将乙公司纳入合并范围。

10 单选题 1分

2×22年12月31日，甲公司按面值发行了200万份5年期的可转换债券，每份面值为100元。取得发行收入总额20000万元，票面年利率为6％，按年支付利息：每份债券均可在发行满1年至到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前．持有者有权在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17 665．64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为233．44万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年12月31日会计处理的表述中，正确的是（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

对于嵌入可转换公司债券的提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

借：银行存款20000

应付债券——利息调整2 334．36

贷：应付债券——面值20000

其他权益工具2 334．36