2023年注册会计师《会计》超压卷2

承租人M公司就1 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元，在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为7％。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第6年起，将原租赁场所缩减至500平方米。每年的固定租赁付款额（自第6年至第10年）调整为80万元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为6％。M公司按照直线法计提折旧。已知：（P／A，7％，10）=7．023 6；（P／A，6％，5）=4．212 4；（P／A，7％，5）=4．100 2。

要求：（1）编制M公司第6年年初租赁修改有关的会计分录。

（2）编制M公司第6年年末确认折旧费用和利息费用有关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

甲公司为一家投资控股型公司，拥有经营各项业务的子公司。

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商。从事办公室设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公室建造合同，按照戊公司的特殊约定在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取。分别为合同签订日、履约进度到50％、竣工日分别收取合同造价的20％、30％、50％。

该工程于20×7年2月开工，预计20×9年年底完工。乙公司预计建造总成本6500万元。截至20×7年12月31日止，累计实际发生的成本为3900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，与己公司签订专利技术合同。约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：第一部分是固定金额200万元，每年年底收取：第二部分金额是按己公司销售A产品收入的2％收取的提成，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。

20×7年12月31日。丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。20×7年度，己公司销售A产品的收入总额为80000万元。

其他相关资料：

第一，上述合同均符合《企业会计准则》，且均经各方管理层批准。

第二，丙公司和乙公司估计，各方由于转让商品和提供服务存在的对价很可能收回。

第三，不考虑货币时间价值．不考虑税费及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），判断乙公司建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算20×7年乙公司的履约进度。以及20×7年应确认的收入和成本。（3）根据资料（2），判断丙公司授予己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由：丙公司按己公司销售A产品收入的2％收取的提成何时确认收入。

（4）根据材料（2），编制20×7年丙公司与收入确认相关的分录。

甲公司2×21年至2×22年与股权投资有关的交易或事项如下：

　　其他资料：甲公司与乙公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率为13％，不动产适用的增值税税率为9％。计提盈余公积的比例均为10％。假定不考虑所得税等其他因素。

　　（1）2×21年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元取得乙公司60％的股权，能够控制乙公司的生产经营和财务政策。乙公司2×21年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18 000万元，可辨认净资产账面价值为18 100万元，其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，其他综合收益为200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8 000万元；仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该商品的公允价值为500万元，成本为600万元，未计提减值。

　　（2）2×21年乙公司实现的净利润为5 000万元，未发放现金股利，其他综合收益确认增加500万元。至2×21年末，乙公司在2×21年1月1日所持有的M商品已对外出售30％。

　　（3）2×21年6月30日，乙公司将其一项租赁期满的投资性房地产出售给甲公司，甲公司取得后继续作为投资性房地产处理，并于当日与集团外的A公司签订租赁合同。乙公司该投资性房地产账面原值为2 700万元，已计提累计折旧270万元，原预计使用寿命为30年，预计净残值为0；乙公司开出增值税专用发票上注明的购买价款为2 970万元，增值税销项税额为267.3万元，均以银行存款支付；甲公司该投资性房地产预计尚可使用寿命为27年，预计净残值为0。甲公司和乙公司对投资性房地产均按照成本模式进行后续计量，并按照直线法计提折旧或摊销。

　　（4）2×22年1月5日，丙公司以发行3 000万股普通股（面值为1元/股）为对价，从控股股东甲公司处购买其持有的乙公司60％股权。当日，丙公司所发行股份的公允价值为5元/股，乙公司账面所有者权益为23 600万元，其中股本8 000万元，资本公积1 000万元，其他综合收益700万元，盈余公积1 400万元，未分配利润12 500万元，另外，丙公司以银行存款支付券商机构的佣金手续费100万元。丙公司当日对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司的相关活动。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由。

　　（2）编制2×21年1月1日甲公司对乙公司的股权投资在购买日个别财务报表和合并财务报表中的相关分录。

　　（3）编制2×21年末甲公司合并财务报表相关的调整抵销分录（不考虑现金流量表的抵销分录）。

　　（4）根据资料（4），计算丙公司取得长期股权投资的初始投资成本，并编制丙公司2×22年1月5日个别财务报表相关的会计分录。

甲公司与乙公司2×20年和2×21年发生的交易或事项如下：

　　（1）2×19年12月甲公司赊销一批商品给丙公司，含税价款是6 000万元。2×20年7月1日，因丙公司财务困难，无法支付货款，丙公司与甲公司协商进行债务重组。协议约定，双方同意丙公司以其持有乙公司的70％股权用以抵偿甲公司货款6 000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为5 200万元，至2×20年7月31日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 000万元。

　　（2）2×20年7月31日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，甲公司派出6名董事。按照乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会2/3以上（含2/3）成员通过才能实施。

　　当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5 800万元，其中股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积800万元，未分配利润2 000万元，除一项固定资产和一项预计负债外，其他可辨认资产负债的公允价值与其账面价值相同：

　　①该项固定资产在2×20年7月31日的公允价值为1 800万元，其成本为3 000万元，原预计使用年限为30年，截至2×20年7月31日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　②该项预计负债的公允价值100万元。2×20年7月1日，乙公司为其联营企业债务担保被银行向法院提起诉讼，要求偿还本息合计100万元，法院尚未判决，根据联营企业的经营状况，乙公司向律师咨询后，预计由乙公司偿还的可能性小于50％。

2×20年12月31日，预计由乙公司偿还的可能性还是小于50％，2×21年12月5日，法院对该案件作出判决，驳回银行的诉讼请求，由乙公司的联营企业偿还该债务。

　　（3）2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，将乙公司整体认定为一个资产组，判断该资产组中所有可

辨认净资产未发生减值。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7 245.24万元。

　　（4）乙公司2×20年8月1日至12月31日期间实现净利润500万元，因投资性房地产转换确认其他综合收益增加150万元。

2×21年1月1日至12月31日期间实现净利润1 000万元，因金融资产重分类确认其他综合收益增加200万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　（5）2×21年12月25日，甲公司向独立第三方转让所持乙公司60％股权，转让价格为6 500万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股权的公允价值为1 000万元。转让乙公司60％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，该剩余股权以出售为目的。

　　其他资料：甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组前与乙公司不存在关联方关系。不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）说明甲公司取得乙公司70％股权的会计处理原则，计算其入账价值，并编制相关会计分录。

　　（2）计算甲公司取得乙公司70％股权时应确认的合并商誉。

　　要求：（3）编制2×20年7月31日合并财务报表相关的调整抵销分录。

　　（4）计算甲公司2×20年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

　　（5）计算甲公司处置乙公司股权分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益，并编制甲公司个别财务报表中相关的会计分录。