A公司主要从事电子产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×7年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×8上半年接受委托审计A公司20×8年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
资料一
A公司于20×8年下半年与非关联公司B公司签订股权转让协议，以10 000万元的价格向B公司转让其多年前设立的全资子公司S公司全部股权。双方在协议中约定，B公司应在20×8年底前支付第一笔转让款2 000万元，以先取得S公司10%股权；B公司应在20×9年付清第二笔转让款8 000万元，以取得S公司剩余90%股权。若B公司最终未能支付第二笔转让款，则A公司将向B公司退还之前收到的第一笔转让款，同时B公司将向A公司退还已取得的S公司10%股权。
20×8年12月31日，B公司向A公司支付了第一笔转让款，同时，A公司向B公司转让S公司10%股权并办理了股权变更手续，S公司仍由A公司控制。转让时，A公司个别财务报表中对S公司长期股权投资的账面价值为5 000万元，A公司在个别财务报表中将收到的第一笔转让款2 000万元与所转让的S公司10%股权对应的长期股权投资账面价值500万元之间的差额1 500万元确认为投资收益；转让时，S公司净资产账面价值为8 000万元，A公司在合并财务报表中按照所转让的S公司10%股权对应净资产账面价值的份额800 万元确认少数股东权益，将收到的第一笔转让款2 000元与上述确认的少数股东权益之间的差额1 200万元确认为资本公积。
资料二
1.A公司20×8年初与某经销商签订销售协议，约定以每件100元的价格（不含增值税）向该经销商销售某产品，如该经销商20×8年度向A公司采购该产品达到10 000件，A公司将给予5万元的返利。20×8 年，该经销商向A公司实际采购10 000件该产品，但A公司尚未与该经销商结算任何返利。A公司于20×8 年就该产品确认对该经销商的营业收入100万元，并于20×8年末预提5万元的应付该经销商返利，计入20×8年度销售费用。
2.A公司20×8年初与某经销商签订销售合同，约定向该经销商以每件200元的价格（不含增值税）销售10 000件某产品，该批产品彼此之间可明确区分，A公司承诺将该批产品陆续交付给该经销商。20×8 年9月末，在交付7 000件后，A公司与该经销商就上述合同进行了变更，A公司约定向该经销商额外销售5 000件相同的产品，这5 000件产品也与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件120元（该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。20×8年第4季度，A公司又向该经销商交付了3 000件该产品，并按照每件200元的价格确认收入。
资料三
1.A公司20×7年12月购入一台不需要安装的环保设备，使用寿命5年，采用直线法计提折旧。20×8 年12月31日，A公司收到购置上述环保设备的政府补贴款50万元，将其确认为递延收益，并将其中的10 万元摊销计入20×8年度其他收益。
2.A公司20×8年认购了一项由非关联方发起设立的信托投资计划的部分份额，该信托投资计划主要投资于股票、债券等流动性较强的金融资产，A公司不参与投资决策。该信托投资计划期限为2年，到期一次性清算，并根据清算时该计划的净值向各投资人进行分配。A公司将所持上述信托投资计划份额分类为以摊余成本计量的金融资产。
3.A公司20×8年上半年从二级市场购入某上市公司一定数量股票，拟长期持有，不以交易为目的， 且A公司不参与被投资单位的财务和经营决策。A公司将该股票投资初始分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×8年末，由于该股票的公允价值波动较为剧烈，对当期损益的影响较大， A公司决定将其重新指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将之前已计入当期损益的公允价值变动损益转回，计入其他综合收益。
4.A公司20×8年初在香港设立一家子公司，该子公司记账本位币为港币。A公司在编制20×8年度合并财务报表时，将该子公司编制的20×8年度港币财务报表折算为以人民币（A公司记账本位币）反映的财务报表。其中，对于该子公司资产负债表中的货币性项目，按照20×8年12月31日的即期汇率折算；除上述项目和“未分配利润”外的资产负债表其他项目，按照发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目按照交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中的其他综合收益项目列示。
5.20×8年1月1日，A公司向若干高级管理人员授予股票期权，行权条件为自20×8年1月1日（授予日）起服务期满三年。20×8年12月31日，A公司以对可行权股票期权数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在20×8年12月31日的公允价值，将20×8年取得的相应高级管理人员服务计入管理费用，同时计入应付职工薪酬。A公司在申报20×8年度应交所得税时，将上述管理费用做了全额税前扣除。
6.A公司20×8年与某客户签订合同，为客户建造一条电子产品生产线，工期2年，所有建造过程均在该客户厂区内进行，采用分期收款方式与客户结算。A公司按照履约进度在建造期间内确认收入，履约进度采用投入法确定。20×8年末，A公司对该合同根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，并据此确认20×8年收入。用于确定履约进度的累计实际发生的成本包括已投入的直接材料、直接人工、已采购尚未运抵客户厂区的设备以及其他与合同相关的成本等。对该项合同，A公司在申报20×8 年度企业所得税时，按照累计已收到的项目工程款，计算应纳入20×8年度企业所得税应纳税所得额的收入金额。
资料四
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1.审计项目组对A公司20×8年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
审计说明：
1.函证实施范围：对所有余额大于100万元（含）的应收账款实施函证，但不包括20×7年度审计时已函证且20×8年度余额无变动的应收账款。
2.A公司财务人员说明，D公司付款及时，信用记录良好，但其通常不回复事务所的函证。考虑到该应收账款的可回收性不存在风险，无需作进一步审计处理。
3.经A公司财务人员联系客户，对方表示已寄出回函原件，但审计项目组至今尚未收到。客户已通过传真方式向事务所发来回函。经核对收到的传真件，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
4.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示存在300万元差异，该差异金额占该应收账款余额超过30%，差异金额重大。审计项目组检查了构成该应收账款余额（800万元）的销售交易的销售发票，未发现差异。无需作进一步审计处理。
5.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示存在50万元差异，但考虑到该差异占该应收账款余额不到2%，差异金额不重大。无需作进一步审计处理。
6.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
（略）
2.审计项目组对A公司20×8年12月31日存货进行了监盘，并按计划抽取若干样本实施了抽盘程序， 相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
审计说明：
1.20×8年末，A公司存货存放于四个仓库（P1、P2、P3、P4），除位于公司本部的P1仓库外，其他三个仓库分散于本市不同区域，每个仓库所保管存货的账面价值均占A公司20×8年末存货余额20% 以上。A公司对上述仓库存货进行了盘点，审计项目组实施了监盘和抽盘程序，相关工作开展时间汇总如下：
2.本次抽盘涉及存货项目较多，品种和规格庞杂，为避免抽盘差错，审计项目组于20×8年12月29 日将拟抽盘项目的具体品种和规格与A公司年末存货盘点负责人进行了确认。
3.审计项目组注意到，存放于仓库中的A原材料表面有较多灰尘。A公司财务人员说明：（1）A 原材料系Y产品的专用原材料，20×8年Y产品售价出现大幅下滑，于20×8年末，Y产品售价已低于成本；（2）尽管A公司目前仍在生产Y产品，但产量已有所降低，导致A原材料的积压。但上述A原材料仍将用于Y产品生产，且Y产品售价预计将在20×9年下半年回升，因此无需对A原材料计提跌价准备。
审计项目组查阅了A公司提供的某独立研究机构出具的Y产品20×9年市场分析报告，注意到其中确实存在“Y产品售价可能在20×9年下半年回升”的表述，因此，无需作进一步审计处理。
4.差异（1）的原因是：B原材料供应商在20×8年第四季度推出新的实物返利政策，除以正常价格（每件10 000元）采购的B原材料外，A公司还额外偿获得5件B原材料。A公司财务人员说明：上述5件B原材料系供应商赠送，无需进行会计处理，因此导致账结存数与实际库存数存在差异。
审计项目组检查了A公司获得上述5件B原材料的相关合同和交易单据，发现A公司财务人员介绍的情况属实，并据此提出如下审计调整建议：
借：存货 50 000元
贷：营业外收入 50 000元
5.差异（1）和差异（2）的原因是：W产品所在的仓库主要由A公司一名新员工负责盘点，由于其对公司产品的规格和型号不熟悉，将部分其他产品误认为W产品，导致盘点结果出现错误。经抽盘， 审计项目组注意到，W产品实际库存数与账面结存数一致。审计项目组已要求该员工按实际抽盘数更新W产品盘点结果。无需作进一步审计处理。
（略）
3.审计项目组对A公司20×8年12月31日商誉减值准备执行了审计程序，其中部分审计工作底稿内容摘录如下：
*审计说明：
Z公司商誉：
（1）审计项目组获取了A公司管理层编制的20×8年12月31日Z公司商誉减值测试及分摊表（见下表），并进行了重新计算，未发现差异。无需作进一步审计处理
（2）由于A公司无法合理估计该资产组的公允价值减去处置费用后的净额，因此，以该资产组预计未来现金流量的现值确定该资产组的可收回金额。审计项目组获取了管理层编制的预计未来现金流量现值计算表（索引号略），并进行了重新计算，未发现差异。该计算表中用于计算未来现金流量现值使用的折现率系参考10年期国债利率确定，审计项目组核对了相关国债利率信息，未发现差异。无需作进一步审计处理。
（略）
资料五
1.A公司20×8年度采用以旧换新方式销售了一批X产品。客户以用所持旧型号X产品抵减一部分价款的方式购买全新的X产品。对该批X产品的销售，A公司在申报20×8年度应交增值税时，按照上述抵减后的价款金额计算应交增值税的销项税额。
2.A公司20×8年度发生了若干酒店住宿费和餐饮费用。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的上述酒店住宿费和餐饮费用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。
3.A公司20×8年度租入商用楼房一层，将其中的一半用于办公，另一半用于工会集体福利项目。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的出租方开具的增值税专用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。
4.20×6年，A公司以一项账面价值为1 000万元的房产作价1 500万元（公允价值）对外出资取得被投资企业股权，并将该房产的转让所得500万元，分5年均匀计入各年度应纳税所得额。20×8年，A公司以1 800万元的价格对外转让了上述被投资企业股权。A公司在申报20×8年度应交所得税时，将股权转让价款1 800万元与股权投资成本1 500万元的差额（300万元）和上述房产转让所得于20×8年度分摊部分（100万元）共计400万元，作为转让财产所得纳入20×8年度企业所得税应纳税所得额。
5.20×8年，A公司将全年奖金分为半年奖和年终奖，分别于6月和12月发放给员工（个人所得税法定义的居民个人）。A公司在为员工代扣代缴20×8年度个人所得税时，将员工取得的全年奖金（半年奖和年终奖合计）除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，并据此计算应为员工代扣代缴的全年奖金个人所得税额。
资料六
A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：
1.A公司子公司T公司拟在20×9年向银行借款用于生产经营。鉴于T公司还款能力有限，A公司、T公司拟与银行签订三方协议，拟议中的协议主要条款包括：
（1）借款本金10 000万元，年利率10%，期限5年，每年年末支付利息，到期一次还本。
（2）借款利息由T公司支付，A公司提供担保。
（3）借款本金由A公司偿还，并以A公司一处自有房产作为抵押。T公司不承担偿还本金的义务。
A公司财务总监希望注册会计师甲就T公司从银行取得上述借款时，该借款在T公司财务报表及A公司合并财务报表中应分别如何进行会计处理提出分析意见。
2.A公司拟在20×9年对外转让某全资子公司全部或部分股权。某非关联方有意以向A公司支付现金和增发股份相结合的方式，收购A公司上述子公司全部或部分股权。
A公司财务总监希望注册会计师甲就上述股权转让应满足哪些条件才能适用企业所得税的企业重组特殊性税务处理，以及在符合特殊性税务处理条件下，A公司应如何分别对交易中的股权支付部分和非股权支付部分进行企业所得税税务处理提出分析意见。
要求：
1. 针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
2. 针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司与经销商相关交易的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
3. 针对资料三第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
4. 针对资料三第5项和第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
5. 针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
6. 针对资料五第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
7. 针对资料五第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
8. 针对资料五第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司作为扣缴义务人，对员工个人所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
9. 针对资料六第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。
1. 针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答：
个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：两次股权转让交易属于“一揽子交易”，A公司应将收到的第一笔转让款2 000万元与所转让的S公司10%股权对应的长期股权投资账面价值500万元之间的差额1 500万元，确认为其他综合收益。
合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：两次股权转让交易属于“一揽子交易”，A公司应将收到的第一笔转让款2 000万元与所确认的少数股东权益800万元之间的差额1 200万元，确认为其他综合收益。
2. 针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司与经销商相关交易的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）
答：
（1）存在不当之处。
处理意见：应支付经销商的销售返利属于可变对价，应作为交易价格的调整，冲减20×8年营业收入5万元。
（2）存在不当之处。
处理意见：A公司应在合同变更时，将原合同交易价格中尚未确认收入部分（60万元），和合同变更中经销商已承诺的对价金额（60万元）之和（120万元），作为新合同的交易价格，并在此基础上计算尚未交付产品的单价（150元），据此确认20×8年第4季度交付的3 000件产品的收入。
3. 针对资料三第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处：如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答：
（1）存在不当之处。
处理意见：与资产相关的政府补助，应按资产剩余使用寿命分摊计入损益。A公司以收到的50万元补贴款应自20×9年开始分4年计入各年损益。
（2）存在不当之处。
处理意见：该金融资产的合同现金流量不满足“仅为对本金和以未偿付本金全额为基础的利息的支付”特征，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（3）存在不当之处。
处理意见：将非交易性权益工具投资指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”只能在初始确认时进行，因此，不应将该股票投资重新指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。
（4）存在不当之处。
处理意见：在对该子公司外币报表进行折算时，资产负债表中所有资产和负债项目，均应采用资产负债表日的即期汇率折算。
4. 针对资料三第5项和第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：
（1）会计处理存在不当之处。
处理意见；A公司应按照股票期权在授予日（20×8年1月1日）的公允价值，将20×8年取得的相应高级管理人员服务计入管理费用，同时计入资本公积。
企业所得税处理存在不当之处。
处理意见：股权激励计划需待一定服务年限方可行权的，在等待期内会计上确认的费用，不得在对应年度计算缴纳的企业所得税时扣除。
（2）会计处理存在不当之处。
处理意见：在采用投入法估计履约进度时，应扣除虽已发生但未导致向客户转移商品的投入。因此，在采用投入法估计履约进度时，已采购但尚未运抵客户厂区的设备应自累计实际发生的成本中扣除。
企业所得税处理存在不当之处。
处理意见：在确定企业所得税应纳税所得额时，受托加工制造大型设备或从事建筑安装工程业务， 持续时间超过12个月的，应按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
5. 针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
答：
（1）
质疑：确定函证实施范围时不应仅限于金额较大的项目，还应考虑风险较高的项目，且不应排除20×7年度审计时已函证且20×8年度余额无变动的应收账款。
改进建议：选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，可能发生错报或舞弊的非正常项目。如果应收账款余额由大量金额较小且性质类似的项目构成，审计项目组可采用抽样技术选取函证样本。
质疑：如未收到回函，不能仅因为客户付款及时，信用记录良好就不作进一步审计处理。
改进建议：应对该应收账款余额实施替代测试程序，包括：检查构成应收账款余额的支持性文件， 例如相应的销售合同、出库单、发运单据及客户收货记录等，或实施检查该应收账款期后回款记录等。
质疑：不应直接依赖H公司回函传真件所提供的信息。
改进建议：应重新对H公司实施函证。
质疑：对I公司回函中出现的不符事项，审计项目组仅通过检查I公司销售发票作为替代测试程序不恰当。
改进建议：对回函出现的不符事项，需要询问A公司和I公司差异原因并进行调查核实。此外，审计项目组还应检查构成应收账款余额的其他支持性文件，例如相应的销售合同、出库单、发运单据及客户收货记录等，或实施检查该应收账款期后回款记录等替代测试程序，确定该差异是否构成错报。
质疑：不能仅因为K公司回函显示差异金额较小（该差异可能是若干未记录交易的影响净额），就不进一步核实差异原因。
改进建议：对回函出现的不符事项，需要询问A公司和K公司差异原因并进行调查核实。此外，审计项目组还应检查构成应收账款余额的支持性文件，例如相应的销售合同、出库单、发运单据及客户收货记录等，或实施检查该应收账款期后回款记录等替代测试程序，确定该差异是否构成错报。
质疑：不同公司（E公司和J公司）函证地址相似，以及不同公司（G公司和L公司）函证联系人均为S市李海，显示可能存在A公司与特定公司或人员串通构造虚假销售交易和应收账款余额的舞弊风险。
改进建议：审计项目组应对这4家客户实施必要的背景调查，对其实施包括地址检查、访谈、实地观察等必要追加程序，验证这4家客户是否存在，是否与A公司之间缺乏独立性，了解其财务和业务情况（特别是所购买A公司产品的实际使用或销售情况和付款安排等）及与A公司开展交易的商业合理性等。如发现异常，应扩大上述程序的实施范围。
（2）
质疑：A公司存放存货的四个仓库均在本市，未在同一天安排盘点，存在A公司通过在不同仓库之间转移存货将同一存货重复纳入盘点范围，从而虚构存货结存数量的可能。
改进建议：应要求A公司对四个仓库的存货同时重新安排盘点，由项目组同时实施存货监盘和抽盘程序，并实施适当的审计程序，检查重新盘点日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到恰当记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报。
质疑：在实施监盘程序和抽盘程序前，不应将拟抽盘样本信息事先透露给A公司，应尽可能避免A公司事先了解将要抽盘的内容。
改进建议：重新抽取样本，重新实施抽盘程序，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到恰当记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报。
质疑：存货可变现净值应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础确定，考虑到A原材料将用于生产Y产品，且Y产品售价于20×8年末已低于成本，A原材料很可能存在减值情况，不应仅凭20×9年下半年Y产品售价可能回升的说法认定无需计提存货跌价准备。
改进建议：应以20×8年12月31日取得最可靠的证据估计的Y产品售价为基础，计算A原材料的可变现净值，计算确定是否应对A原材料计提存货跌价准备。对于20×8年12月31日至20×8年度财务报告报出日之间的Y产品售价变动，如有确凿证据表明其对20×8年12月31日A原材料已经存在的情况提供了新的进一步的证据，应考虑其影响。同时，还应考虑A公司是否已对20×8年末Y产品存货余额计提恰当的存货跌价准备。
质疑：对供应商赠送B原材料的审计调整建议不合理。
改进建议：对收到供应商赠送的B原材料，不应确认营业外收入，应建议A公司调整B原材料的财务账面结存数量，并根据B原材料相关期间耗用情况，考虑上述数量调整对B原材料相关期间成本结转的影响及对20×8年末B原材料存货结存金额的影响。
质疑：差异原因是由于A公司员工不熟悉公司产品的规格型号所致，很可能表明该员工负责的存货盘点在准确性和完整性方面存在其他错误，不应仅要求该员工按W产品实际抽盘数更新盘点结果，而不作进一步审计处理。
改进建议：审计项目组应要求A公司重新盘点该员工负责盘点的存货，并重新实施监盘和抽盘程序。
（3）
质疑：Z公司为A公司的非全资子公司，但A公司在计算应计提的Z公司含商誉资产组减值准备时，用于与资产组的可收回金额进行比较的资产组账面价值未包含归属于少数股东权益的商誉。
改进建议：在计算应计提的Z公司含商誉资产组减值准备时，应调整Z公司资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后将调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定含商誉资产组是否发生了减值及相应的减值金额。
质疑：未充分关注管理层预计未来现金流量现值所采用数据的恰当性，以及管理层运用的假设，重大估计和判断的合理性。
改进建议：
①将相关资产组本年度的实际结果与以前年度相应的预测数据进行比较，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠；
②基于对相关行业的了解，质疑管理层假设的合理性；将预测期收入增长率与公司的历史收入增长率以及行业历史数据进行比较；将预测的毛利率与以往业绩进行比较，并考虑市场趋势；通过考虑并重新计算各资产组以及同行业可比公司的加权平均资本成本，评估管理层采用的折现率；
③将现金流量预测所使用的数据，与历史数据、已批准的预算及商业计划进行比较，检查录入数据与支持证据的一致性；
④对减值测试中采用的折现率、主要经营和财务假设执行敏感性分析，考虑这些参数和假设在合理变动时对减值测试结果的潜在影响。
质疑：用于计算预计未来现金流量现值的折现率应为反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，而不能直接采用10年期国债利率。
改进建议：用于计算预计未来现金流量现值的折现率是企业在购置或者投资资产时所需要的必要报酬率。折现率的确定，首先以相关资产的市场利率为依据确定；如果该资产的利率无法从市场获得，可以根据企业加权平均资本成本、增量贷款利率或其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
6. 针对资料五第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：
（1）存在不当之处。
处理意见：在计算应交增值税的销项税额时，对以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
（2）存在不当之处。
处理意见：一般纳税人购买餐饮服务的进项税不得从销项税额中抵扣。
（3）不存在不当之处。
7. 针对资料五第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：
存在不当之处。
处理意见：以非货币性资产对外投资取得股权，5年内转让该股权的，应停止执行递延纳税政策。A 公司应将股权转让价款1 800万元与股权投资成本1 500万元的差额（300万元）和房产转让所得于20×8 年末尚未分摊的部分（300万元）共计600万元，作为转让财产所得纳入20×8年度企业所得税应纳税所得额。
8. 针对资料五第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司作为扣缴义务人，对员工个人所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：
存在不当之处。
处理意见：居民个人取得全年一次性奖金的单独计税计算方法，在一个年度内，只允许采用一次。应在半年奖或全年奖金选择其中一次奖金所得采用此计算方法。除按照此方法计算的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，应与当月工资薪金收入合并，计算并缴纳个人所得税。
9. 针对资料六第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。
答：
（1）在T公司财务报表层面，由于其仅承担偿付利息的义务，无需承担偿付本金的义务，因此其从银行取得款项包含负债和权益成分。T公司应按未来需偿付利息的现值在收到借款当日确认为以摊余成本计量的金融负债，将收到的借款金额扣除该金融负债后的剩余金额确认为权益。
在A公司合并财务报表层面，A公司和T公司作为一个整体既承担了偿付利息的义务，也承担了偿付本金的义务，因此，应将收到的借款全额确认为以摊余成本计量的金融负债。
（2）股权转让通常应满足下列条件才能适用企业所得税特殊性税务处理：
①股权转让具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；
②转让的股权比例不低于该子公司全部股权的50%；
③股权转让后的连续12个月内不改变该子公司的实质性经营活动；
④通过增发股份支付的金额不低于交易支付总金额的85%；
⑤在股权转让后连续12个月内，A公司不转让所取得的收购方增发股份。
如符合特殊性税务处理条件：
①对于股权支付部分，A公司取得的收购方增发股份的计税基础，以所转让子公司股权的原有计税基础确定，该股权支付部分对应的股权转让暂不确认转让所得或损失。
②对于非股权支付部分，应在交易当期确认相应的股权转让所得或损失。
下列关于法律主体权利能力的表述中，正确的是（ ）。
2018年，中共中央下发《深化党和国家机构改革方案》，设立中央全面依法治国委员会，该委员会办公室位于（ ）。
法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。下列选项中不属于法人的是（）。
甲开车不小心撞坏了电线杆，该行为属于（）。
根据法律规范的性质，可以将法律关系分为（）。
下列关于全面推进依法治国的总目标的表述中，正确的是（）。
关于法人权利能力与行为能力的说法正确的是（ ）。
下列各项中，不属于全面推进依法治国基本原则的是（ ）。
下列规范性法律文件中，由全国人民代表大会常务委员会制定的是（ ）。
下列各项法律规范中，属于确定性规范的是（ ）。
