2022年注册会计师《会计》押题密卷

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1 单选题 1分

下列各项目可能被出租人分类为经营租赁的是（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权；③资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常在75％及以上）；④在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常在90％以上）；⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

2 单选题 1分

甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统。根据约定，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发并存储于乙公司的内部模拟系统中，开发过程中形成的产出所有权、知识产权均归乙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，也不能够利用开发过程中形成的程序、文档从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中预付款比例为合同价款的10％，里程碑验收时付款比例为合同价款的50％，终验阶段付款比例为合同价款的40％。如果乙公司违约，需向甲公司支付合同价款20％的违约金。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理符合企业会计准则规定的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

满足以下三个条件之一的，属于某一时段内履行的履约义务：

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益（选项A错误）。

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品（选项B错误）。

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项；甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅10％，后续进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付，且如果乙公司违约，仅需支付合同价款20％的违约金，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项（选项D错误），因此，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务（选项C正确）。

3 单选题 1分

甲公司20×1年归属于普通股股东的净利润为1000万元。20×1年4月1日，甲公司按市价新发行普通股200万股，此次增发后，发行在外普通股总数为1200万股。20×2年1月1日（日后期间），甲公司分配股票股利，以20×1年12月31日总股本1200万股为基数每10股送2股。假设不存在其他股数变动因素。甲公司在20×2年利润表中列示的20×1年度基本每股收益为（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

日后期间分配股票股利，需对报告年度的每股收益进行重新计算。基本每股收益＝1000/

（1000×1.2×3/12＋1200×1.2×9/12）＝0.72（元/股），或＝1000/（1000×1.2×12/12＋200×1.2×

9/12）。1.2是代表“以20×1年12月31日总股本1200万股为基数每10股送2股”，所以当发放股票股利后，新股数＝原股数＋原股数/10×2＝原股数×1.2。

4 单选题 1分

2O21年1月1日，甲公司以增发2000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司30％的股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为6元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费300万元。用作对价的大型设备账面价值为800万元，公允价值为1000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为42000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=2000×6+1000=13000（万元）。

5 单选题 1分

2×21年10月，甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，甲公司换出设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，公允价值为500 000元；A公司换出商品的账面成本为300 000元，公允价值为400 000元；假定税法规定，商品和设备适用的增值税税率均为13%，且公允价值均等于计税价格。A公司另向甲公司支付银行存款113 000元。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产、换出资产的公允价值均能够可靠计量，甲公司换入商品的入账价值为（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，甲公司收到的不含税补价＝500 000－400 000＝100 000（元），甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的公允价值500 000－收到的不含税补价100 000＝400 000（元）。甲公司的相关会计分录如下：

借：固定资产清理 440 000

累计折旧 300 000

固定资产减值准备 60 000

贷：固定资产 800 000

借：库存商品 400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）52 000

银行存款113 000

贷：固定资产清理440 000

应交税费——应交增值税（销项税额）65 000

资产处置损益60 000

A公司的会计分录：

借：固定资产500 000

应交税费——应交增值税（进项税额）65 000

贷：主营业务收入400 000

应交税费——应交增值税（销项税额）52 000

银行存款113 000

借：主营业务成本300 000

贷：库存商品300 000

6 单选题 1分

日后期间发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

选项A，计划的事项在资产负债表日尚不存在，不属于日后事项；选项C，作为正常事项处理；选项D，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项。

7 单选题 1分

不考虑其他因素，下列各项固定资产应划分为持有待售的资产是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：①可立即出售；②出售极可能发生。极可能发生是指：①企业出售非流动资产或处置组的决议由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准；②企业已经获得确定的购买承诺；③预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。只有C项同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。

8 单选题 1分

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2020年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为130万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付安装工人薪酬10万元；支付其他费用4万元。2020年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2021年应提折旧为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

固定资产入账价值=1000+6+180+10+4=1200（万元），采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。该设备第一年应计提的折旧=1200×2／5=480（万元），第一年的折旧期间是从2020年11月至2021年10月，所以分给2021年的折旧=480×10／12=400（万元）；该设备第二年应计提的折旧=（1200—480）×2／5=288（万元），第二年的折旧期间是从2021年11月至2022年10月，所以分给2021年的折旧=288×2／12=48（万元）；2021年计提的折旧总额=400+48=448（万元）。

9 单选题 1分

2022年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组。合同生效日，甲公司应收乙公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元；乙公司按每股18元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，以此偿还甲公司债务；甲公司取得该股权后占乙公司发行在外股份的60％，能够对乙公司实施控制。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2022年4月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损益为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

甲公司（债权人）应确认的债务重组损益=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值=18000-（20000-4000）=2000（万元）。

10 单选题 1分

甲公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为2×20年8月1日借入的1000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2×21年7月1日借入的500万元，借款年利率为10%，期限为5年。该企业2×21年1月1日开始购建固定资产，1月1日发生支出800万元，3月1日发生支出200万元，9月1日发生支出600万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行之中，2×21年度闲置资金产生利息收益5万元，2×21年末工程尚未完工，则该企业2×21年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

资本化率＝（1000×8%＋500×10%×6/12）/（1000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共发生

资产支出1600万元，但是对于一般借款只借入1500万元，对于另外100万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以2×21年一般借款利息资本化金额＝（800×12/12＋200

×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（万元）；

应付利息＝1000×8%＋500×10%/2＝105（万元），2×21年费用化的利息金额＝105－95.2－5＝4.8

（万元）。

注意：一般借款的利息收入都是计入财务费用的，不能冲减资本化金额。