2022年注册会计师《会计》超压卷

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1 单选题 1分

甲公司为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。

2×20年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值（成本）为120万元，市场销售价格总额为110万元，假设不发生其他销售费用。

由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格总额由300万元下降为270万元，

将B材料加工成乙产品预计尚需投入160万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为10万元，不考虑其他因素。

则2×20年12月31日B材料的账面价值为（ ）万元。

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正确答案：C

本题解析：

乙产品的成本=120+160=280（万元），

可变现净值=270-10=260（万元），

乙产品的可变现净值小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量，

B材料的可变现净值=270-160-10=100（万元），

则2×20年12月31日B材料账面价值为100万元。

2 单选题 1分

某制造企业有甲车间、乙车间、丙车间和丁销售门市部，甲车间专门生产零件，乙车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，甲车间、乙车间生产完成后由丙车间负责组装产品，再由独立核算的丁门市部负责销售。丁门市部除销售该产品外，还负责销售其他产品。该制造企业正确的资产组划分为（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

选项A、B、C错误，选项D正确，甲车间、乙车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入量，经丙车间组装后的产品能够独立对外销售，则甲、乙、丙车间应认定为一个资产组。由于丁门市部独于丁门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，则说明丁门市部可以独立产生现金流入量，应单独确认为一个资产组。

3 单选题 1分

鉴于A产品需求不旺，2×18年12月A公司董事会通过了如下决议：（1）将生产A产品的设备甲进行暂时性封存，待市场好转时再做处理。已知设备甲购买时的入账价值为5000万元，至决议作出时累计计提折旧2000万元，未计提减值准备。（2）与独立第三方签订不可撤销的转让协议，将设备乙以500万元的价格出售，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。设备乙购买时的入账价值为1000万元，至出售决定作出时累计折旧300万元，未计提减值准备。至2×18年12月31日，该设备相关出售尚未完成，但A公司预计将于2×19年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述正确的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

对于暂时停止使用的非流动资产，不应当将其划分为持有待售类别，故甲设备应继续计提折旧，折旧金额计入管理费用，A、B两项错误。对乙设备，A公司应将其划分为持有待售资产，其公允价值减去出售费用后的净额=500-50=450（万元）；账面价值为700万元（1000-300），因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=700—450=250（万元），并以450万元的金额在“持有待售资产”项目中列示，C项正确，D项错误。

4 单选题 1分

甲公司以一台A设备换入乙公司的一项专利权，置换日相关资料如下：①甲公司换出A设备的账面原价为600万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备30万元，不含税公允价值为500万元，增值税销项税额为65万元，支付清理费用5万元；②乙公司换出专利权的不含税公允价值为550万元，增值税销项税额为33万元；③甲公司另向乙公司支付银行存款18万元。假定甲、乙公司均为增值税一般纳税人，双方不具有关联方关系，甲公司换入该项专利权的入账价值为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

该项交易具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，甲公司换入专利权的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定。甲公司换入专利权的入账价值=500+65-33+18=550（万元）。

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：固定资产清理 540

累计折旧 30

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 600

借：固定资产清理5

贷：银行存款5

借：无形资产——专利权 550

应交税费——应交增值税（进项税额） 33

资产处置损益（545-500） 45

贷：固定资产清理 545

应交税费——应交增值税（销项税额） 65

银行存款 18

5 单选题 1分

某上市公司2×21年度财务报告于2×22年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，

注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×22年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2×22年1月10日，因产品质量原因，客户将2×21年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（ ）。

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正确答案：B

本题解析：

报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。选项D，该事项属于日后调整事项，所以冲减的应当是2×21年利润表主营业务收入项目的本年数等相关项目。

6 单选题 1分

2020年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后提交B公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为600万元，如A公司违约，将支付违约金150万元。至2020年年末，A公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为720万元。不考虑其他因素，2020年12月31日，A公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

A公司继续执行合同发生的损失=720-600=120（万元），如违约将支付违约金150万元并可能承担已发生成本20万元的损失，A公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=720-20=700（万元），应确认预计负债=700-600=100（万元）。

7 单选题 1分

乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×21年6月1日，以人民币购入外汇100万美元，当日银行的买入价为1美元＝6.15元人民币，中间价为1美元＝6.16元人民币，卖出价为1美元＝6.17元人民币。6月30日，银行存款美元户的账户余额仍为月初购入的100万美元；应付账款美元户账面余额为100万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为600万元；当日即期汇率为1美元＝6.15元人民币。不考虑其他因素，上述交易或事项对乙公司6月份营业利润的影响金额为（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

银行存款相关业务计入财务费用的金额＝100×（6.17－6.16）＋100×（6.16－6.15）

＝2（万元）；应付账款期末汇兑差额计入财务费用的金额＝100×6.15－600＝15（万元）（汇兑损失）；合计应确认财务费用17万元，因此影响营业利润的金额为－17万元。

乙公司的账务处理：

2×21年6月1日：

借：银行存款——美元（100×6.16）616

财务费用1

贷：银行存款——人民币（100×6.17）617

2×21年6月30日：

借：财务费用1

贷：银行存款——美元[100×（6.16－6.15）]1

借：财务费用15

贷：应付账款——美元（100×6.15－600）15

8 单选题 1分

甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为25000万元，已累计计提的折旧为500万元，已计提的固定资产减值准备为1000万元，转换日的公允价值为30000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（ ）万元。

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正确答案：D

本题解析：

非投资性房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目，则转换日应记入“其他综合收益”科目的金额=30000-（25000-500-1000）=6500（万元）。

9 单选题 1分

2020年1月1日，A公司以55000万元购入B公司75％的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2020年12月，A公司向B公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备40万元；B公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备20万元。A公司适用的所得税税率为25％，B公司适用的所得税税率为15％。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（ ）万元。

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正确答案：B

本题解析：

甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产10万元（40×25％），在合并财务报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并财务报表角度成本为800万元，可变现净值为980万元（1000—20），账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表递延所得税资产余额=（1000—800）×25％=50（万元），乙公司个别报表已确认递延所得税资产=20×15％=3（万元），合并财务报表应调增递延所得税=50—10—3=37（万元）。抵销分录如下：’

借：营业收入 1000

贷：营业成本 800

存货 200

借：递延所得税资产 （200×25％）50

贷：所得税费用 50

借：应付账款 1170

贷：应收账款 1170

借：应收账款——坏账准备 40

贷：信用减值损失 40

借：所得税费用 10

贷：递延所得税资产 （40×25％）10

从集团公司角度看，存货成本为800万元，其可变现净值为980万元，不应计提存货跌价准备：

借；存货- 存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

借：所得税费用 3

贷：递延所得税资产 （20×15％）3

故合并报表中递延所得税资产调整金额=50—10—3=37（万元）。

10 单选题 1分

.20×1年1月1日，甲公司取得F公司40%的股权，能够对F公司施加重大影响。当年9月份甲公司出售给F公司一批存货，售价为700万元，成本为400万元，F公司取得后作为固定资产管理并立即投入使用，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年。20×1年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。F公司在20×2年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（实质上构成对F公司的净投资），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件。

假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司20×2年度应确认的投资损益为（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

甲公司有关会计处理如下：

20×2年度F公司调整后的净利润＝－4 000＋（700－400）/10＝－3 970（万元）

20×2年度甲公司应分担损失＝3 970×40%＝1 588（万元），大于长期股权投资账面价值1 200万元，属于超额损失，首先，应冲减长期股权投资账面价值：

借：投资收益1 200

贷：长期股权投资——F公司（损益调整）1 200

其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，因此应进一步确认损失：

借：投资收益350

贷：长期应收款300

预计负债50

20×2年度甲公司应确认的投资损益＝－（1 200＋300＋50）＝－1 550（万元），剩余未确认投资损失38万元应备查登记，选项D正确。