2021注会《会计》模拟试卷4

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1 单选题 1分

2×19年12月31日，AS公司对购入时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元，直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2×19年12月31日设备的可收回金额为（　）。【（P/F，3%，1）＝0.97087； （P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】

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正确答案：D

本题解析：

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

（1）预计未来现金流量的现值＝40×0.97087＋ 30×0.94260＋20×0.91514＝85.42（万元）

（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝82－2＝80（万元）

可收回金额为85.42万元

2 单选题 1分

下列各项中关于投资性房地产的后续计量表述中不正确的是（　）。

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正确答案：D

本题解析：

选项D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

3 单选题 1分

ABC公司于2×19年11月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2×20年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在2个月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。后来的事实发展表明，公司直至2×20年6月15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。下列中期财务报告会计处理方法中不正确的是（　）。

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正确答案：B

本题解析：

由于2×20年3月1日至2×20年6月15日工程停工超过三个月，所以属于非正常中断连续超过三个月，应暂停资本化，发生的利息费用应费用化计入当期损益；由于在第一季度的时候预计在2个月内即可获得补充专门借款，所以第一季度没有暂停资本化，而是将3月份的利息进行了资本化，但后期证实需要暂停资本化，所以需要将上一季度已经资本化的3月份借款费用进行费用化，调减在建工程成本，调增财务费用。

4 单选题 1分

2×18年1月1日起，甲公司开始自行研发一项专利技术。

2×18年共发生研发支出600万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前的支出100万元，符合资本化条件后的支出200万元。

2×19年8月30日，该项专利技术研发成功，达到预定可使用状态，当年发生测试费2万元，注册费6万元，员工培训费3万元。

不考虑其他因素，甲公司内部研发该项无形资产的入账价值为（ ）。

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正确答案：A

本题解析：

内部研发无形资产的入账价值=200+2+6=208(万元)。

研发阶段的支出以及开发阶段符合资本化条件前的支出不计入无形资产成本，为运行该无形资产发生的员工培训支出等不构成无形资产的开发成本。

5 单选题 1分

关于金融负债和权益工具的区分，下列表述不正确的是（　）。

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正确答案：D

本题解析：

选项D，对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为衍生工具，且发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具。

6 单选题 1分

甲公司2×18年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2×18年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×18年没有人离职，预计未来一年不会有人离职， 但是至2×19年12月31日，已有10名管理人员离职，当日股票期权的公允价值为每股6元。2×20年4月20日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿共计460万元。2×20年初至取消股权激励计划前，无人离职。不考虑其他因素，2×20年甲公司因取消股份支付影响损益的金额是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

至 2×19年末累计应确认的费用金额＝5×1×（100－10）×2/3＝300（万元），2×20年4月20日，因取消股权激励计划应确认的成本费用金额＝5×1×（100－10）×3/3－300＝150（万元）。

借：管理费用 150

　　贷：资本公积——其他资本公积 150

以现金补偿460万元高于该权益工具在回购日公允价值450万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积 450

　　管理费用 10

　　贷：银行存款 460

7 单选题 1分

20×7年1月1日，A公司将持有的一项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式进行计量。此投资性房地产账面余额为4 000万元，已计提折旧240万元，计提减值准备300万元，当日此房产的公允价值为4 500万元。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，税法折旧方法、折旧年限等与会计相同，税法规定，计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列说法不正确的是（　）。

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正确答案：D

本题解析：

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，选项D错误。对于减值部分，原来计提减值时确认了递延所得税资产，现在计量模式由成本模式转为公允价值模式时，减值准备转回，所以也要转回相应的递延所得税资产；而此时该资产公允价值与计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。相关分录为：

借：投资性房地产——成本 4 000

　——公允价值变动 500

　　投资性房地产累计折旧 240

　　投资性房地产减值准备 300

　　贷：投资性房地产 4 000

　　　　递延所得税资产 （300×25%）75

　　　　递延所得税负债 　　　{[4 500－（4 000－240）]×25%}185

　　　　盈余公积 78

　　　　利润分配——未分配利润 702

所以投资性房地产后续计量模式的转换对甲公司留存收益的影响＝[4 500－（4 000－240－300）]×75%＝780（万元）。

8 单选题 1分

甲公司2017年初以银行存款400万元从母公司A手中取得乙公司20%的股权，按照权益法进行后续计量。乙公司2017年实现净利润300万元，其他综合收益100万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2018年初，甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元，所有者权益账面价值为2 300万元；第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，所有者权益账面价值为2 700万元（与在最终控制方合并报表中净资产的账面价值相同），取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为（　）。

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正确答案：C

本题解析：

本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本＝2 700×（20%＋50%）＝1 890（万元），初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 890－[2 500×20%＋（300＋100）×20%＋1 400]＝－90（万元）。 相应的会计分录为：

2017年初：

借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：银行存款 400

初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元（2 500×20%），因此应调整初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本 100

　　贷：营业外收入 100

2017年末：

借：长期股权投资——损益调整 （300×20%）60

　　贷：投资收益 60

借：长期股权投资——其他综合收益（100×20%）20

　　贷：其他综合收益 20

2018年初：

借：长期股权投资 1 890

　　资本公积——股本溢价 90

　　贷：长期股权投资——投资成本 500

　　　——损益调整 60

　　　——其他综合收益 20

　　　　银行存款 1 400

9 单选题 1分

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司应收乙公司货款800万元，乙公司无法偿还，经协商双方签订债务重组协议。协议约定：乙公司用其持有C公司的一项长期股权投资和一批自产产品抵偿欠款。该项长期股权投资的公允价值为500万元，账面价值为400万元（其中投资成本300万元，损益调整借方80万元，其他权益变动借方20万元）；该批产品的公允价值为150万元（等于计税价格），账面价值为100万元，未计提存货跌价准备。甲公司该项应收账款的公允价值为734.5万元，已计提坏账准备50万元。甲公司取得C公司股权后能对其施加重大影响。甲公司将上述应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将上述应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列说法不正确的是（　）。

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正确答案：C

本题解析：

选项A，甲公司应确认的投资收益＝734.5-（800－50）＝-15.5（万元）；选项B，乙公司应确认的其他收益＝800－400－100-150×13%＝280.5（万元）；选项C，甲公司取得长期股权投资的入账价值=（734.5-150×13%）×500/（500+150）=550（万元），取得库存商品的入账价值=（734.5-150×13%）×150/（500+150）=165（万元）；选项D，影响利润总额的金额＝280.5＋20＝300.5（万元）。 甲公司的分录为：

借：长期股权投资550

　　库存商品165

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（150×13%）19.5

　　坏账准备 50

　　投资收益 15.5

　　贷：应收账款 800

乙公司的分录为：

借：应付账款 800

　　贷：长期股权投资——成本 300

　　　——损益调整 80

　　　——其他权益变动 20

　　　　库存商品 100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5

　　　　其他收益——债务重组收益280.5

借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：投资收益 20

10 单选题 1分

下列关于甲公司确认的其他综合收益中，相关资产处置时不应转入当期损益的是（　）。

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正确答案：A

本题解析：

选项A，因执行设定受益计划确认的其他综合收益在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额；选项BCD，当相关资产处置时，该其他综合收益均应转入当期投资收益。