某饮料（非酒类）生产企业系增值税一般纳税人，注册资本1000万元。2022年当年经营状况如下：主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，主营业务成本2500万元，其他业务成本500万元，管理费用600万元，销售费用1300万元，财务费用400万元，投资收益100万元，营业外支出300万元。该企业核算的会计利润为1500万元。2022年当年发生的部分业务如下：
（1）该企业将自产的一批饮料作为集体福利发放给本企业员工，该批饮料的不含税市场售价为80万元，生产成本为30万元。该业务已按照会计准则确认了收入、结转了成本。
（2）该企业当年发生的未形成无形资产的研发费用230万元，其中包含失败的研发活动所发生的研发费用50万元，受甲企业委托进行研发活动发生研究开发费用30万元（甲企业未享受研发费用加计扣除税收优惠政策）。
（3）该企业当年发生的业务招待费支出80万元，广告费和业务宣传费支出1100万元，非广告性质的赞助支出10万元（已计入营业外支出）。
（4）该企业2022年有两笔借款：①1月1日向持有该企业80％股权的母公司借款2000万元（该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明其实际税负不高于母公司），截至2022年12月31日确认的利息支出为200万元；②1月1日向银行借款500万元，截至2022年12月31日确认的利息支出为40万元。
（5）因持有当年发行的铁路债券取得的利息收入为40万元。
（6）6月对境内某一非上市居民企业进行投资，当年取得投资收益20万元；7月购买境内另一上市公司股票，当年取得投资收益10万元。
（7）取得国债利息收入30万元。
（8）全年计入成本、费用的实发工资总额为800万元（其中包括支付给残疾人的工资50万元，直接支付给劳务派遣人员的工资200万元），实际发生的职工工会经费26万元（已取得符合规定的凭据）、职工福利费130万元、职工教育经费70万元。
（9）该企业当年发生的营业外支出中记载的部分相关事项有：①税收滞纳金20万元；②因销售合同违约支付的违约金18万元；③直接向希望d、学捐款30万元；④通过县级人民政府用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出85万元；⑤通过公益性社会团体向濒危动物保护团体捐赠100万元。
（10）该企业原有一项专利技术，8月将该专利技术转让取得转让收入1160万元，该项专利技术的原值为800万元，已计提摊销500万元，相关税费80万元。
（其他相关资料：该企业2022年已预缴企业所得税120万元。）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）请分别说明业务（1）是否需要缴纳增值税和企业所得税，并说明理由。
（2）请计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）请计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）请计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）请计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）请计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（7）请计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
（8）请计算业务（8）应调整的应纳税所得额。
（9）请计算业务（9）应调整的应纳税所得额。
（10）计算业务（10）应调整的应纳税所得额。
（11）计算该企业2022年应缴纳的企业所得税。
（12）计算该企业汇算清缴时应补缴的企业所得税税额。

答案：

本题解析：

（1）业务（1）需要缴纳增值税和企业所得税。

理由：①将自产的货物用于集体福利在增值税上视同销售，所以需要计算缴纳增值税；②自产的产品作为集体福利发放给企业员工，产品的所有权属发生改变，在企业所得税上应当按照视同销售确认销售收入的实现，需要缴纳企业所得税。

（2）业务（2）应调减的应纳税所得额=（230—30）×100％=200（万元）。①制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100％在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200％在税前摊销。②失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。⑧无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

（3）①业务招待费的扣除限额1=80×60％=48（万元），业务招待费扣除限额2=（5000+2000）×5％。=35（万元），所以业务招待费的扣除限额为35万元，业务招待费应调增应纳税所得额=80—35=45（万元）。②广告费和业务宣传费的扣除限额=（5000+2000）×30％=2100（万元），大于实际发生额1100万元，所以广告费和业务宣传费无须调整应纳税所得额。③非广告性质的赞助支出应调增应纳税所得额10万元。④业务（3）应调增应纳税所得额=45+10=55（万元）。①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售收入的5％。。②对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。③企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出，在计算应纳税所得额时不得税前扣除。

（4）金融企业同期同类贷款利率=40÷500×100％=8％；该企业向母公司借款的利率=200÷2000×100％=10％，高于金融企业同期同类贷款利率8％。准予扣除的向母公司借款的利息=1000×80％×2×8％=128（万元）。业务（4）应调增应纳税所得额=200—128=72（万元）。①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。本题中，该企业向银行借款500万元所确认的40万元的利息支出可据实扣除，无须纳税调整。据此可算出金融企业同期同类贷款利率=40÷500×100％=8％。②企业从其关联方接受的债权性投资与权益，性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：金融企业5：1；其他企业2：1。同时，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。本题中，该企业向母公司借款的利率=200÷2000×100％=10％，高于金融企业同期同类贷款利率8％。所以应按照8％计算可以税前扣除的利息支出。该母公司持有该公司80％的股份，该公司的注册资本为1000万元，所以可扣除的母公司借款的利息=1000×80％×2×8％=128（万元）。业务（4）应调增应纳税所得额=200—128=72（万元）。

（5）业务（5）应调减应纳税所得额=40×50％=20（万元）。对企业投资者持有2019—2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

（6）业务（6）应调减的应纳税所得额为20万元。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本题中，6月对境内的非上市公司投资取得的投资收益20万元属于免税收入；7月购买上市公司股票，连续持有该上市公司股票不足1年，所以当年因持有该股票取得的投资收益10万元不属于免税收入。

（7）业务（7）应调减应纳税所得额30万元。国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额。

（8）①支付给残疾人员工资应调减应纳税所得额50万元。②职工工会经费的扣除限额=800×2％=16（万元），职工工会经费应调增应纳税所得额=26—16=10（万元）。③职工福利费的扣除限额=800×14％=112（万元），职工福利费应调增应纳税所得额=130-112=18（万元）。④职工教育经费的扣除限额=800×8％=64（万元），职工教育经费应调增应纳税所得额：70-64=6（万元）。业务（8）应调减应纳税所得额=50—10—18-6=16（万元）。①企业安置残疾人员所支付工资费用在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。②企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

A．按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；8．直接支付给员工个人的费用，应作为工资、薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资、薪金支出的费用，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。③

A．企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除。

B．企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除。

C．除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，自2018年1月1日起不超过工资、薪金总额8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（9）①税收滞纳金应调增应纳税所得额20万元；②直接向希望小学的捐款应调增应纳税所得额30万元；③公益性捐赠支出的扣除限额=1500×12％=180（万元），大于100万元，向濒危动物保护团体的捐款无须调整应该纳税所得额。业务（9）应调增应纳税所得额=20+30=50（万元）。税收滞纳金不得在计算应纳税所得额时扣除。销售合同的违约金与企业的生产经营有关，准予据实扣除。企业未通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及部门，直接捐赠不得税前扣除。自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

（10）业务（10）应调减应纳税所得额=500+[1160一（800—500）一80一500]×50％=640（万元）。一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入一技术转让成本一相关税费，其中技术转让成本是指转让无形资产的净值。

（11）应纳税所得额=1500—200+55+72—20—20—30-16+50—640=751（万元）。该企业2022年应缴纳的企业所得税=751×25％=187．75（万元）。

（12）该企业汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=187．75—120=67．75（万元）。

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