2022年中级会计《会计实务》高频考点练习题

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1 单选题 1分

下列各项甲公司拟出售持有的部分长期股权投资的情形中，拟出售的股权均满足划分为持有待售类别的条件，甲公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

选项D，在甲公司个别报表中应将拥有的D公司的全部股权划分为持有待售类别。

2 单选题 1分

2×19年1月1日，甲公司从乙银行取得2年期、年利率为10％的借款1500万元，到期一次还本付息，甲公司将其作为长期借款核算。因甲公司发生财务困难，到期无法偿还借款。2×21年1月1日，甲公司与乙银行协商进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金200万元，当日偿还本金100万元，并将尚未偿还的债务本金1200万元的到期日延长至2×21年12月31日，年利率降至8％，利息按年支付。当日，乙银行该贷款的公允价值为1300万元，予以展期的贷款的公允价值为1200万元。乙银行以摊余成本计量该项贷款，已计提贷款损失准备200万元。不考虑其他因素，上述业务影响甲公司2×21年损益的金额为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

甲公司借款的新现金流量现值＝1200×（1＋8％）/（1＋10％）＝1178.18（万元），现金流量变化＝（1200－1178.18）/1200＝1.82％＜10％，因此对于甲公司而言，针对1200万元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该部分负债。影响甲公司2×21年损益的金额＝

（1500＋300）－100－1178.18＝521.82（万元）。

会计分录为：

借：长期借款——本金1500

——应计利息300

贷：长期借款——本金1178.18

银行存款100

投资收益 521.82

乙银行的会计分录：

借：贷款——本金1200

银行存款100

投资收益300

贷款损失准备200

贷：贷款——本金1500

——应计利息300

3 单选题 1分

甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月初从乙公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税税额为39万元，另支付运输费10万元，装卸费29万元。该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值。2×20年年末，由于市场需求变动，甲公司作出决议，计划于2×21年1月末以200万元的价格将该设备出售给丙公司，并与其签订了不可撤销的协议，假定交易过程中不发生相关税费，该资产满足持有待售条件。不考虑其他因素，则甲公司2×20年应计提减值准备（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

设备入账价值＝300＋10＋29＝339（万元）；2×20年年末，划分为持有待售类别前，固定资产的账面价值＝339－339×4/（1＋2＋3＋4）×9/12＝237.3（万元）；应计提减值准备的金额＝237.3－200＝37.3（万元）。

本题会计分录如下：

2×20年年末划分为持有待售时：

借：固定资产清理 237.3

累计折旧 101.7

贷：固定资产339

借：持有待售资产 237.3

贷：固定资产清理 237.3

借：资产减值损失 37.3

贷：持有待售资产减值准备 37.3

4 单选题 1分

2×20年12月31日，甲公司发现2×19年错将一项应划分为其他权益工具投资的股权投资确认为交易性金融资产，该股权投资的买价为180万元（假定不考虑交易费用），2×19年12月31日的公允价值为300万元，该差错被认定为重大差错。假定按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。甲公司适用的企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错对2×20年报表项目的调整表述不正确的是（）。

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正确答案：B

本题解析：

选项B，其他综合收益调减金额＝（300－180）×（1－25％）＝90（万元）。

甲公司的更正分录为：

借：其他权益工具投资300

贷：交易性金融资产300

借：以前年度损益调整——公允价值变动损益120

贷：其他综合收益120

借：其他综合收益（120×25％）30

贷：以前年度损益调整——所得税费用30

借：盈余公积9

利润分配——未分配利润81

贷：以前年度损益调整90

5 单选题 1分

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

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正确答案：C

本题解析：

外包无形资产应当在达到预定用途时确认为无形资产，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项B错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。

6 单选题 1分

2021年8月28日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度800000元。9月1日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了680000元用款额度。9月10日，该事业单位收到相关支付凭证时，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的是（ ）。

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正确答案：D

本题解析：

在财政授权支付方式下，单位收到相关支付凭证时，根据支付凭证所列数额，在预算会计中：

借：资金结存——零余额账户用款额度680000

　　贷：财政拨款预算收入680000

同时，在财务会计中：

借：零余额账户用款额度680000

　　贷：财政拨款收入680000

综上，本题应选D。

7 单选题 1分

2×21年12月20日，甲公司以800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×22年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，预计未来现金流量的现值为680万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2×22年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。

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正确答案：B

本题解析：

固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为700万元。2×22年12月31日固定资产减值测试前账面价值=800-800/10=720（万元），应计提减值准备的金额为20万元（720-700）。

8 单选题 1分

甲公司适用的所得税税率为25％，2021年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2022年度，甲公司支付的工资薪金总额为1000万元，发生职工教育经费70万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2022年12月31日会计处理中正确的是（ ）。

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正确答案：C

本题解析：

甲公司2022年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1000×8％=80（万元），实际发生的70万元当期可扣除，2021年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25％=2．5（万元）。

9 单选题 1分

甲公司持有乙公司10%的有表决权股份，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。截至2×19年12月31日，甲公司对该项金融资产已累计确认公允价值变动收益200万元。2×20年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价，增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司。假设两次交易不构成“一揽子交易”，交易前，甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日，甲公司原持有的该项其他权益工具投资的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。不考虑其他因素，2×20年1月20日，甲公司上述事项对所有者权益的影响金额为（）万元。

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正确答案：A

本题解析：

2×20年1月20日，甲公司上述事项对所有者权益的影响金额＝1500－1200＝300（万元）。

甲公司的账务处理为（假定盈余公积计提比例为10%）：

借：长期股权投资（8000＋1500）9500

贷：银行存款8000

其他权益工具投资——成本（1200－200）1000

——公允价值变动200

盈余公积30

利润分配——未分配利润270

借：其他综合收益200

贷：盈余公积20

利润分配——未分配利润180

10 单选题 1分

下列关于借款费用资本化的表述中，错误的是（）。

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正确答案：C

本题解析：

房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。