2022年中级会计《会计实务》高频考点练习题

某科研事业单位报经批准于2019年1月1日以自行研发的专利技术作价出资，与伟华企业共同成立华丰有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。该科研事业单位专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元，华丰公司注册资本500万元，科研事业单位股权比例为60%，能够决定华丰公司财务和经营政策，2019年华丰公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元，2020年4月，华丰公司宣告向股东分派利润100万元，6月，华丰公司实际向股东支付了利润100万元。2020年华丰公司全年发生净亏损800万元，2021年华丰公司全年实现净利润200万元。假定不考虑税费等其他因素。

要求：编制与该科研事业单位的相关会计分录。

甲公司于2×19年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式建造，每半年支付一次进度款，于2×20年6月30日完工达到预定可使用状态。发生的资产支出具体为：2×19年1月1日支出1500万元，2×19年7月1日支出500万元，2×20年1月1日支出500万元。甲公司为建造此项办公楼于2×19年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为5年，年利率为8%，按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，短期投资收益尚未收到。全年按照360天计算，每月按30天计算

要求：

（1）计算2×19年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；

（2）计算2×20年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。（答案中金额单位用万元表示）

甲公司于2×19年1月1日以1 500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。

2×19年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×19年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售给外部第三方。

2×19年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×19年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2×20年将剩余的部分全部出售给第三方。

2×19年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×20年乙公司发生亏损6 090万元，2×20年乙公司因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。

2×21年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。

（1）编制甲公司2×19年该项长期股权投资的有关会计分录；

（2）编制甲公司2×20年该项长期股权投资的有关会计分录；

（3）编制甲公司2×21年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）

西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2×16年发生如下与长期股权投资有关业务：

（1）2×16年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。

2×16年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。

2×16年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2×16年3月20日，西颐公司收到该现金股利。

2×16年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的其他债权投资期末公允价值增加了150万元。

期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。

（2）2×17年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对甲公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对甲公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

其他资料：

（1）西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

（2）不考虑所得税等相关因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料（1），编制西颐公司在2×16年度与长期股权投资相关的会计分录。

（3）根据资料（2），计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。

甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条， 2×14 年～2×16 年发生如下经济业务：

（1）2×14 年资料如下：

①2×14 年 3 月 1 日，甲公司在二级股票市场购入乙公司 10%的股份，买价为 300 万元，另支付交易费用 2 万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力，甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非权益性权益工具投资。

②2×14 年 5 月 1 日，乙公司宣告分红 60 万元，6 月 3 日实际发放。

③2×14 年乙公司实现公允净利润 200 万元，假定每月利润分布均衡。

④2×14 年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益 100 万元。

⑤2×14 年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为 324 万元。

（2）2×15 年资料如下：

①2×15 年 6 月 1 日甲公司于二级股票市场又购入乙公司 20%的股份，买价 700 万元，另支付交易费用 6 万元，自此甲公司持股比例达到 30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原 10%股份的公允价值为360 万元。乙公司 2×15 年 6 月 1 日公允可辨认净资产为 4 000 万元。

②2×15 年乙公司实现公允净利润 600 万元，其中 1－5 月份净利润 200 万元。

③2×15 年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益 60 万元。

（3）2×16 年初甲公司以定向增发 100 万股普通股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司 40%的股份，每股面值为 1 元，每股公允价值为 22 元，另付发行费用 6 万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。

其他资料：甲公司按 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，完成如下会计处理：

（1）甲公司 2×14 年 3 月 1 日所购入的乙公司 10%股份应定义为哪种金融资产？

（2）基于 2×14 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（3）基于 2×15 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（4）基于 2×16 年的资料，作出甲公司相应的账务处理；

（5）计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。

A 公司 2020 年、2021 年投资业务资料如下：

资料一：2020 年 6 月 1 日，A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 1 000 万股，并由此持有 B 公司 5%的股权。A 公司与 B 公司不存在关联方关系。A 公司根据其管理 B 公司股票的业务模式和B 公司股票的合同现金流量特征，将对 B 公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。2020 年 12 月31 日，该股票的收盘价格为每股 7 元。

资料二：2021 年 4 月 1 日，A 公司以银行存款 105 600 万元为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设 A 公司购买 B 公司 5%的股权和后续购买 55%的股权不构成“一揽子交易”，A 公司取得 B 公司控制权之日为 2021 年 4 月 1 日，原 5%股权的公允价值为 9 600 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：根据上述资料，编制 A 公司的相关会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司经营实现多元化，除生产销售相关产品外，还专门承接建筑设计业务。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×18年～2×19年发生如下业务：

资料一：2×18年2月1日，甲公司与乙公司签订办公楼建造合同，按乙公司的特定要求在乙公司的一宗土地使用权上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为9 000万元，甲公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同价款的20%、30%、50%。工程于2×18年2月开工，预计于2×19年底完工。甲公司预计建造上述办公楼的总成本为7 000万元，截至2×18年12月31日，甲公司累计实际发生的成本为4 200万元。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料二：2×18年12月3日，甲公司与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元（不含增值税）；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×18年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×18年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。

资料三：甲公司与丁公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为丁公司建造安装两部电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，丁公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的70%，其余价款在甲公司将电梯运抵丁公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2×18年12月25日将建造完成的电梯运抵丁公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

资料四：2×18年9月10日，甲公司与W公司签订一项固定造价合同，为W公司承建一栋办公楼，合同总价款为2 000万元，预计合同总成本为1 500万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×18年年末已经发生合同成本600万元。2×19年初，因W公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此 W公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。

资料五：2×18年10月1日，甲公司与H公司签订合同，向H公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给H公司时，H公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税、所得税等因素影响。

资料六：2×19年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7%。

（1）根据资料一，判断甲公司建造办公楼业务属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，说明理由，并计算甲公司2×18年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本金额。

（2）根据资料二，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。

（3）根据资料三，判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。

（4）根据资料四，计算甲公司2×18年年末的履约进度，以及应确认的合同收入和合同成本；判断2×19年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应进行的会计处理。

（5）根据资料五，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。

（6）根据资料六，编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，其所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

（1）2018年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3051万元。

（2）2018年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.3万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.13万元，款项均已支付。

（3）2019年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2018年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项尚未收到，未计提坏账准备，甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月10日，2018年度所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据材料（1）至材料（2），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

（2）根据资料（3），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。

创维公司为一家电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产品。创维公司2×19年度有关事项如下：

（1）创维公司管理层于2×19年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×20年1月1日起关闭模拟信号电视生产线；从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，创维公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计160万元；模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至创维公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×19年12月2日经创维公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2×19年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，创维公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款160万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元；因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6 000元；因对留用员工进行培训将发生支出2 000元；因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元；因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。

（2）2×19年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求创维公司赔偿损失112万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，创维公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，创维公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）2×19年12月25日，丙公司（为创维公司的子公司）向银行借款640万元，期限为3年。经董事会批准，创维公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

（答案以万元作为单位）

（1）根据资料（1），判断哪些是与创维公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。

（2）根据资料（1），计算其减少创维公司2×19年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断创维公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

资料一：1日，以外币存款800万欧元购入当日发行的按年付息的欧元债券，每年11月30日收取利息，该债券的面值为800万欧元，票面年利率为9%，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝8.30人民币元。

资料二：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税90万人民币元，应交进口增值税110.5万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

资料三：16日，以人民币从银行购入300万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。

资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 500万元作为注册资本入账。

资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款70万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。

资料六：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元＝8.16人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。 外币账户余额表

其他资料：不考虑所得税等其他相关税费因素。

（1）根据资料一～资料三，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料四和资料五，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（3）根据资料六，并结合资料一至五，计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

远东股份有限公司（以下简称远东公司）为增值税一般纳税人，2×21年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：

（1）购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为104000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（不含增值税）；

（2）领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元（假设其成本全部为原材料），未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为13%；

（3）领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10400元；

（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元（不考虑相关税费）；

（5）计提工程人员工资215600元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；

（9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；

（10）2×22年该办公楼发生日常维修费用30000元；

（11）2×23年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；

（12）2×24年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为9%；

（13）假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑其他相关税费。

（金额单位以元表示）

（1）编制购建办公楼相关的会计分录

（2）计算2×21年、2×22年、2×23年的折旧金额并进行相关的账务处理；

（3）编制2×22年固定资产维修的账务处理；

（4）计算2×23年计提减值的金额并进行账务处理；

（5）编制出售时的账务处理。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格向其发行6 000万股本公司股票作为对价。

12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。

12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元，未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。

2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关的验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。

甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）2×19年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。

丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

（3）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。

（4）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。

（5）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

（3）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19 年至 2×20 年与投资业务有关的资料如下：

（1）2×19 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 330 万元收购乙公司持有的 A 公司 30%股权，对 A 公司能够施加重大影响。A 公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 1 000 万元。

（2）2×19 年 5 月 1 日，A 公司股东大会通过 2×18 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10%提取盈余公积，宣告分配现金股利 120 万元。

（3）2×19 年 5 月 5 日，甲公司收到 A 公司分配的现金股利。

（4）2×19 年 7 月 1 日，A 公司另一投资者丙公司向 A 公司增资 700 万元，导致甲公司持有的 A 公司股权由 30%下降为 20%，但仍能对 A 公司施加重大影响。

（5）2×19 年 12 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一批商品，成本为 60 万元，未计提存货跌价准备，售价为100 万元，至 12 月 31 日，A 公司对外销售 60%，剩余 40%形成期末存货（未发生减值）。

（6）2×19 年 12 月 31 日，A 公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益 50 万元。2×19 年度，A 公司实现净利润 400 万元，其中 1 至 6 月份实现净利润 180 万元。

（7）2×20 年 5 月 4 日，A 公司股东大会通过 2×19 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10%提取盈余公积，不分配现金股利。

（8）2×20 年度，A 公司发生净亏损 116 万元，其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益 30 万元。至 2×20 年 12 月 31 日，A 公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。假定不考虑其他因素影响。

要求：编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日至 2×20 年 12 月 31 日与 A 公司股权投资有关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×20 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元＝6.55 人民币元，4 月份发生的外币业务资料如下：

资料一：4 月 1 日，到银行兑换 50 万美元，银行当日美元卖出价为 1 美元＝6.58 人民币元，中间价为 1 美元＝6.55 人民币元。

资料二：4 月 5 日，从国外购入一批原材料，货款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.55 人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为 131 万人民币元，支付进口增值税 187.33 万人民币元，货款尚未支付，

进口关税及增值税已用银行存款支付。

资料三：4 月 10 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本 300 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.52 人民币元，合同约定汇率为 1 美元＝6.60 人民币元。其中，人民币 1200 万元作为注册资本的组成部分。

资料四：4 月 20 日，收回 3 月份出口商品形成的美元应收账款 30 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.53 人民币元。

本题不考虑其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司兑换美元的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司进口原材料的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司接受外币投资的会计分录。

（4）根据资料四，编制甲公司收回外币应收账款的会计分录。

甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间保持不变，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2×20 年至 2×21 年，甲公司发生如下交易或事项：

资料一：2×20 年 1 月 1 日，因具备公允价值模式计量的条件，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。当日，该投资性房地产的原值为 14000 万元，已计提折旧 3600 万元，公允价值为 12000 万元。假定原成本模式下的折旧政策与税法规定相同。

资料二：2×20 年 11 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定甲公司在 2×21 年 2 月28 日以每件 3 万元的价格向乙公司销售 600 件 M 产品，当日，甲公司收到乙公司交付的定金 180 万元。如果违约，甲公司需要双倍返还定金。至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产 M 产品，因原材料价格上涨，预计 M 产品的单位成本为 3.2 万元。税法规定，企业因亏损合同确认的预计负债不允许在当期扣除，在实际发生时可以税前扣除。

资料三：2×20 年 12 月 1 日，甲公司董事会决定关闭一个事业部，且该重组计划已获得批准并正式对外公告。据此，甲公司对遣散员工进行补偿，共计 600 万元。预计推广公司新形象将发生成本 10 万元，对留用员工进行培训将发生支出 4 万元。

资料四：2×21 年 2 月 5 日，甲公司生产出 M 产品 600 件，单位成本为 3.2 万元。

不考虑增值税等其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日变更投资性房地产后续计量模式的会计分录。

（2）根据资料二，判断甲公司是否应选择执行合同，并说明理由，同时编制甲公司与该亏损合同相关的会计分录。

（3）根据资料二，编制甲公司因该亏损合同确认递延所得税资产或递延所得税负债的分录。

（4）根据资料三，计算甲公司与重组事项直接相关的支出金额，并编制相关的会计分录。

（5）根据资料四，编制甲公司 M 产品生产完成以及递延所得税资产或递延所得税负债转回的会计分录。

甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20 年与股权投资有关的资料如下：

资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票 2 000 万股的方式自非关联方取得乙公司60%的有表决权的股份，能对乙公司实施控制。甲公司普通股股票的面值为 1 元／股，发行价格为 4.2 元／股。甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。

资料二：2×20 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 12 500 万元，其中股本为 4 000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 650 万元，未分配利润为 5 850 万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元，该差额系一批库存商品评估增值所致，该批库存商品的账面价值为 800 万元，公允价值为 1 300 万元，截至当年年末，对外部第三方出售 70%。

资料二：2×20 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为 1 000 万元，成本为 700 万元，未计提过存货跌价准备。乙公司取得该设备后，作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×20 年度，乙公司实现净利润 1 850 万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升 500 万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。

本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。

（1）计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。

（2）计算甲公司在 2×20 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉和少数股东权益的金额。

（3）编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日编制合并财务报表时相关的调整和抵销分录。

（4）编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

公司以成本模式对投资性房地产进行计量，2×20年至2×23年与写字楼相关的资料如下:

甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费和其他因素。

（公允价值模式计量的“投资性房地产”应写出必要的明细科目）

资料一：2×20年3月31日，甲公司将自用写字楼出租给乙公司使用，租期为2年，年租金为1200万元。当日该写字楼的原值为20000万元，已计提折旧4000万元，未计提减值准备。该写字楼的预计使用年限为50年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法计提折旧。

资料二：2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的当年租金900万元，并存入银行。

（1）根据资料一，编制甲公司将自用写字楼转为出租的会计分录。

（2）如果甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量，假设2×20年3月31日该写字楼的公允价值是18000万元，则甲公司将自用写字楼转为出租的会计分录如下：

借：投资性房地产——成本18000

累计折旧4000

贷：固定资产20000

其他综合收益2000（如果是借方差额，计入公允价值变动损益）

（2）根据资料一和资料二，编制甲公司2×20年12月31日对该投资性房地产计提折旧和收到租金的会计分录。

资料三：2×21年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为19000万元。

资料四：2×22年12月31日，该写字楼的公允价值为21500万元。

（3）根据资料三，编制甲公司2×21年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

（4）根据资料四，编制甲公司2×22年12月31日确认该投资性房地产公允价值变动的相关会计分录。

资料五：2×23年3月31日，甲公司以25000万元的价格出售该写字楼，出售价款已存入银行。

（5）根据资料五，编制甲公司2×23年3月31日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

2020年度，甲公司与债券投资有关的资料如下：

【资料1】2020年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10％，实际年利率为7．53％，每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【资料2】由于市场利率变动，2020年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值跌至1050万元（不含利息），甲公司根据预期信用损失法确认信用减值损失20万元。

【资料3】2021年1月1日，甲公司以当日的公允价值1050万元出售该债券。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2020年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司2020年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认公允价值变动的会计分录。

（4）编制甲公司2020年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。

（5）编制甲公司2021年1月1日出售该债券的相关会计分录。

（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）

甲公司的主营业务为销售商品和提供培训服务。2×20年，甲公司发生的部分交易和事项如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批A产品，产品于3年后交货。合同约定，如果乙公司在2×20年1月1日付款，则需要支付600万元；如果乙公司在3年后付款，

则需要支付695万元。乙公司选择在2×20年1月1日付款，实际年利率为5％，甲公司当日收到乙公司支付的货款并存入银行。乙公司在实际收到A产品时取得其控制权。

（1）根据资料一，编制甲公司2×20年1月1日收到乙公司支付款项和2×20年12月31日分摊融资费用的会计分录（假定该融资费用不符合借款费用资本化要求）。

资料二：2×20年10月份，甲公司向客户销售了10000张储值卡，每张卡的面值为300元，总额为300万元，款项已收存银行。该储值卡需要在未来2年内消费，过期作废。经过分析，甲公司预期客户购买的储值卡中将有10％的部分不会被消费。截至2×20年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为90万元。

（2）根据资料二，编制甲公司2×20年10月份销售储值卡的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司2×20年12月31日因客户实际消费储值卡确认收入的金额，并编制会计分录。

资料三：2×20年12月1日，甲公司与丙公司签订合同，为丙公司员工进行为期3个月的培训，合同总价款为120万元。甲公司所提供的培训具有不可替代性，且合同约定，如果丙公司在培训结束前终止合同，甲公司有权就已经培训的部分收取合同价款。截至2×20年12月31日，甲公司已经发生培训费用28万元，假定全部以银行存款支付，预计还会发生培训费42万元，尚未收到合同价款。甲公司按照实际已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（4）根据资料三，判断甲公司为丙公司提供培训服务属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（5）根据资料三，计算甲公司2×20年12月31日的履约进度和应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。