2012年税务师考试《涉税服务实务》真题

2011年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现情况如下：(1)当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元.A企业认为该项属于免税项目。(2)当年1月4日，购买了上市公司C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。(3)将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。

某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题：(1)某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税？(2)某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？(3)某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？(4)企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？其进项税额是否能够抵扣？

市国家税务局稽查局于2011年4月11日到甲加工企业稽查，发现甲加工企业在2011年1月至3月期间，少缴增值税280000元。稽查局就甲加工企业的行为作出税务处理决定，要求其自接到税务处理决定书之日起15日内补缴增值税280000元。稽查局于2011年4月20日将税务处理决定书送达甲加工企业；甲加工企业于5月20日将税款缴纳入库，但由于对税务局决定存在异议，于5月21日向市国家税务局申请行政复议。市国家税务局对甲加工企业的行政复议申请进行了审查，作出了不予受理的决定。

位于市区的某公司出租房产，合同约定自2011年1月1日起租赁期五年，每年租金10万元，并约定第一年1月1日一次性向租赁方收取50万元房屋租金，一次性开具发票。

某企业2011年签订如下合同：(1)与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。(2)与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算。(3)与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。(4)与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。(5)与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。(6)与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款时，按实际借款金额另行签订借款合同。(7)以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。

某企业2010年企业所得税年度纳税申报的应纳税所得额为-120万元（假定以前年度均盈利并缴纳企业所得税）。2011年7月税务机关对该企业的2010年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题：(1)2010年度6月企业以上年工资总额的10%标准为全体职工支付补充养老保险，合计30万元，计入“管理费用”，12月进行账务调整，将超过2010年职工工资总额的5%部分计金额12万元调整计入“应付职工薪酬—应付职工福利费”。因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准，2010年企业所得税年度纳税申报时，未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税（经计算为3万元）。(2)2008年已作为“坏账损失”税前扣除的应收账款30万元，于2010年8月重新收回，企业将收到款项计入“其他应付款”，2010年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。(3)2010年7月，因违约拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金4万元，企业计入“营业外支出”，2010年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。针对上述问题，税务稽查部门作出如下决定，并于2011年8月制作税务行政处罚告知书通知该企业：(1)调增该企业2010年度企业所得税所得额46万元，分别为：超过当年职工工资标准的5%补充养老保险部分计12万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的30万元应计入所得额、支付供货方违约金4万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用税率应补缴企业所得税11.5万元，自2011年1月1日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以0.5倍的罚款。(2)对企业为职工支付的补充养老保险未代扣的个人所得税，责令该企业协助向纳税人追缴税款，并对该企业处以未代扣税款0.5倍罚款和自未代扣税款申报期满之日起按日加收万分之五的滞纳金。

甲省A股份公司系生产中央空调的增值税一般纳税人，2011年8月向外省乙市B工厂销售中央空调并负责安装，双方签订合同显示：中央空调及安装费总价为300万元，其中中央空调含税销售额为250万元，安装劳务费为50万元。2011年8月A股份公司持其主管国税机关开具《外出经营活动税收管理证明》向外省乙市B工厂的主管地方税务局报验登记02011年9月安装完工。

位于某省会城市的甲公司，系增值税一般纳税人，2011年10月将自建的老办公楼及配置的家具一起出售，有关情况如下：1.老办公楼及家具出售时固定资产原值2260万元，已提折旧2071万元，净值189万元。其中：(1)老办公楼1986年建造并投入使用，固定资产原值2100万元，净值105万元。(2)家具中，2006年购置的一部分，固定资产原值40万元，净值2万元，2010年购置的一部分，固定资产原值120万元，净值82万元。2.评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需4000万元，该老办公楼为4成新。3.出售情况。经协商，甲公司按2063.7万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，合同中注明老办公楼折价2000万元2006年购置的家具折价5.2万元，2010年购置的家具折价58.5万元。

某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般纳税人。2011年有关涉税资料如下：1.“主营业务收入”科目贷方发生额合计11700万元。其中汽车及配件销售收入10200万元、修理业务收入1500万元。会计处理为：借：银行存款13689万元贷：主营业务收入11700万元应交税费—应交增值税（销项税额）1989万元2.“其他业务收入”科目贷方金额合计596.7万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入—仓储费”共计596.7万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费（备注：按照当年已销车辆数量每辆收取1.02万元的仓储服务费）。会计处理为：借：银行存款596.7万元贷：其他业务收入—仓储费596.7万元3.“营业外收入”科目贷方发生额合计107万元。其中：下脚废料销售收入36.27万元、保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元、纳税大户地方财政奖励44.73万元（该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求）。4.“其他应付款”科目全年贷方发生额合计204万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。借方发生额合计180万元，反映公司支付给保险公司保险费用（扣除手续费后的金额），贷方余额24万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。5.“投资收益”科目贷方发生额85万元，系从投资的高新技术企业（所得税税率15%）税后分回投资收益85万元（其中有17万元系被投资企业2007年以前形成的未分配利润额）。6.“主营业务成本”科目借方发生额合计9345万元。其中汽车及配件销售成本8670万元、修理业务成本675万元。7.“营业费用”科目借方发生额合计1193万元，其中发生运费杂费金额合计103万元、广告及业务宣传费940万元、产品促销费150万元。8.“管理费用”科目借方发生额合计1560万元，其中职工工资1050万元（含职工住房补贴52.5万元）、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出21万元、职工福利费120万元、2011年10月公司为员工统一制作工作服支出30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合理费用234万元。9.“财务费用”科目本年度借方发生额为210万元，为按照10.5%的年利率标准向DB公司拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际贷款年利率为10%，而银行同期同类基准贷款利率为5.65%。10。“营业外支出”科目借方发生额合计11.2万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款1.2万元。11.企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增值税专用发票上注明税额合计1588.65万元、运费发票允许计算的进项税额合计7万元。上述票证均按规定进行了认证。12.企业自行申报缴纳各税情况如下：(1)增值税：销项税额为1989万元，进项税额为1595.65万元，应纳增值税额为393.35万元(2)城市维护建设税为27.5345万元，教育费附加为11.8005万元(3)企业所得税：应纳税所得额=(11700+596.7+107+85)=9345+1193+1560+210+11.2+27.5345+11.8005)=130.165万元应纳企业所得税税额=130.165*25%=32.54125万元