2023年中级会计《会计实务》深度自测卷1

甲公司有一条生产线，该生产线生产Y产品，由A、B、C三台设备构成，成本分别为100万元、60万元、40万元，使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。三台设备均不能单独产生现金流量，但整体可以产生现金流量，属于一个资产组。2021年该生产线生产的Y产品出现了替代产品，甲公司对其进行了减值测试。2021年年末该资产组的账面价值为100万元，其中，A、B、C设备的账面价值分别为50万元、30万元、20万元。C设备公允价值减去处置费用后的净额为15万元，其余两台设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法确定。该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为56万元，预计未来现金流量的现值为60万元。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）计算资产组的减值损失。

（2）计算C设备应分摊的资产组的减值损失。

（3）分别计算A、B设备应分摊的资产组的减值损失并编制资产组计提减值准备的会计分录。

甲公司2×20年至2×21年度发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订房屋租赁合同，从乙公司租入A办公大楼供管理部门使用。根据租赁合同的约定，办公大楼的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为1000万元，于每年年初支付；

租赁期满后，甲公司有权按照每年1100万元续租5年。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金10万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定不会行使续租选择权。甲公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

资料二：2×21年1月1日，甲公司搬迁，将A办公大楼转租给丙公司，租赁期为9年，每年租金为1080万元，于每年年初支付。

其他有关资料：第一，甲公司从乙公司租入A办公大楼时无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017。第三，假定利息费用不符合资本化条件。第四，本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）根据资料一，判断甲公司租入办公大楼的租赁期，并说明理由。

（2）根据资料一，计算甲公司的剩余9期的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

（3）根据资料一，计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

（4）根据资料一，计算甲公司2×20年度使用权资产的折旧额。

（5）根据资料一，计算甲公司2×20年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

（6）根据上述资料，判断甲公司转租办公大楼属于经营租赁还是融资租赁，并说明理由。

2×20年末，甲公司内部审计时发现如下问题：

资料一：2×20年10月1日，甲公司将自产的600件A产品作为福利发放给行政管理部门的职工。该批产品的单位成本为0.3万元，公允价值和计税价格均为0.5万元/件，适用的增值税税率为13%。2

×20年10月1日，甲公司的会计处理如下：

借：管理费用219

贷：应付职工薪酬219

借：应付职工薪酬219

贷：库存商品180

应交税费——应交增值税（销项税额）39

资料二：2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的合同，约定以2.5万元/件的价格销售给乙公司1000件B产品，2×21年1月10日交货。2×20年12月31日，甲公司库存B产品1500件，成本2万元/件，市场价1.9万元/件。预计销售每件B产品将发生销售费用0.1万元/件。2×20年12月31日，甲公司的会计处理如下：B产品成本＝1500×2＝3000（万元），B产品可变现净值＝1000

×（2.5－0.1）＋500×（1.9－0.1）＝3300（万元），B产品未发生减值，不需要计提存货跌价准备。

资料三：2×20年12月1日，甲公司委托丙公司销售C产品2000件，产品已经发出，每件成本为

0.5万元。合同约定，丙公司应按每件0.6万元对外销售，甲公司按不含增值税销售价格的10%向丙公司支付手续费。2×20年12月31日，甲公司收到丙公司开具的代销清单，注明已售出C产品800件，丙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为480万元，增值税税额为62.4万元。当日，甲公司向丙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费48万元后的净额与丙公司进行了结算。甲公司对上述业务进行了如下会计处理：

2×20年12月1日：

借：应收账款1200

贷：主营业务收入1200

借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000

2×20年12月31日：

借：银行存款494.4

销售费用48

贷：应收账款480

应交税费——应交增值税（销项税额）62.4

本题不考虑除增值税以外的其他因素。

（1）判断甲公司2×20年10月1日将A产品作为福利发放给职工的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。

（2）判断甲公司2×20年12月31日对B产品的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。

（3）判断甲公司2×20年12月1日和2×20年12月31日委托代销安排的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2020年至2021年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2020年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款36800万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为46000万元，其中股本12000万元，资本公积9600万元、盈余公积2400万元、未分配利润22000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10 日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为800万元，成本为500万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60％。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为300万元，计提了存货跌价准备20万元；甲公司应收款项800万元尚未收回，计提坏账准备40万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以600万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为500万元，预计使用年限为10年、无残值、采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值、采用直线法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为12000万元，提取法定盈余公积1200万元，向股东分配现金股利6000万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为800万元。

资料二：2021年度资料

2021年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2021年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款800万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及长期股权投资与乙公司所有者权益的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）