2022年中级会计师《会计实务》超压卷练习

甲公司和乙公司有关资料如下：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，初始租赁期内租赁付款额为每年200万元，所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定，承租人乙公司的增量借款利率为每年5%，租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用，并按5年采用直线法计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×21年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×20年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。（为简化处理，假定不考虑办公楼2×21年1月计提折旧）

已知：(P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，5）=0.7835。

假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×21年1月1日将自用房地产转换为投资性房地产、收取租金、年末公允价值变动及确认租金收入的会计分录。

（2）计算乙公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的入账价值，并编制乙公司2×21年与租赁资产有关的会计分录。

甲公司2019年至2021年与Y专利技术有关的资料如下：

【资料1】2019年1月1日，甲公司为了生产新产品，从乙公司购入一项专利技术Y。由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价3000万元，甲公司于2019年起每年年末付款600万元，分5年付清。该专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

【资料2】2021年1月1日，甲公司因经营方向转变，将Y专利技术转让给丙公司，转让价款1800万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素，银行同期贷款年利率为5％，5年期5％利率的年金现值系数为4．3295。

要求：

（1）根据资料1，计算甲公司取得Y专利技术的入账价值，并编制甲公司2019年1月1日取得Y专利技术的相关会计分录。

（2）根据资料1，计算甲公司2019年对Y专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料1，分别计算甲公司2019年财务费用的增加额和2019年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。

（4）根据资料1，分别计算甲公司2020年财务费用增加额和2020年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。

（5）根据资料2，计算甲公司转让Y专利技术应确认利得或损失的金额，并编制相关会计分录。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）金融资产有关资料如下：

【资料1】

甲公司2×20年1月1日支付价款1020万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用8．24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率为4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券投资公允价值为1029．09万元。

【资料2】

2×19年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以2000万元的价格受让W公司所持丙公司4％股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款2000万元，丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×19年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2200万元，2×20年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计宣告分配现金股利100万元，2×20年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。

2×20年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1900万元。

2×21年3月5日，甲公司将所持丙公司4％股权予以转让，取得款项1920万元。

甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料1，编制甲公司2×20年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有关的会计分录。

（2）根据资料1，计算甲公司债券投资2×21年应确认的利息收入。

（3）根据资料2，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

（与金融资产相关的会计科目写出二级明细科目）

甲公司2×21年发生的与无形资产和其他债权投资相关的交易或事项如下：

资料一：甲公司某项专利权自2×21年年初开始自行研究开发，2×21年发生研发支出200万元，其中符合资本化条件前发生的研发支出为85万元，2×21年7月1日该项专利权达到预定用途并专门用于生产多种产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项专利权发生培训支出3万元。假定以上支出均用银行存款支付。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2×21年12月31日甲公司该项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为91万元，此前未计提过减值准备。

资料二：2×21年1月1日，甲公司以1000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为1250万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，假定按账面余额乘以实际利率计算利息收入，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年12月31日，甲公司该债券投资的公允价值为1031万元。2×21年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内的预期信用损失确认预期信用损失准备15万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料一，编制甲公司2×21年与无形资产有关的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2×21年与其他债权投资有关的会计分录。

甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2×21年1月1日，甲公司从乙公司处租入2000平方米的办公场所，租赁期为10年，年租赁付款额为2 000万元，于每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定，承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6％。此外甲公司发生的初始直接费用为39．8万元。其中，9．8万元为向该楼层前任租户支付的款项，30万元为向房地产中介机构支付的佣金；作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10万元佣金，并于当日支付给甲公司。

（2）假定：在第6年年初，甲公司和出租人乙公司同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，以扩租同一建筑物内3 000平方米的办公场所。扩租的场所于第6年第2季度末时可供甲公司使用。租赁对价的增加额与新租入3 000平方米办公场所的当前市价根据承租人所获折扣进行调整后的金额相当，该折扣反映了出租人乙公司节约的成本．即将相同场所租赁给新租户则出租人会发生的营销成本等。

（3）已知：（P／A，6％，10）=7．360 1；（P／A，6％，5）=4．212 4；（P／A，7％，8）=5．971 3；不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算承租人甲公司租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制与租赁初始确认相关的会计分录。

（2）根据资料（1），编制承租人甲公司在第1年年末和第2年年末与租赁后续计量相关的会计分录。

（3）根据假定条件，判断承租人甲公司是否应将增加3 000平方米场所使用权的扩租作为一项单独的租赁进行会计处理。并说明理由。

2×20年和2×21年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展,发生的相关交易或事项如下:

资料一：2×20年3月10日，甲公司通过二级市场以1800万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日,乙公司股票的每股公允价值为25元。

资料二：2×21年4月30日，甲公司与乙公司大股东（非关联方）签署协议，以协议方式受让乙公司股票1400万股,受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续,当日,乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。2×21年4月30日，乙公司净资产账面价值为6000万元（其中:股本2000万元，资本公积2000万元,盈余公积800万元，未分配利润1200万元）。可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权（摊销计入管理费用）,其账面价值为1000万元,公允价值为1400万元。该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

资料三：2×21年乙公司实现净利润2000万元，其中，5月1日至12月31日实现净利润1500万元，2×21年年末提取盈余公积200万元。2×21年12月31日，乙公司净资产账面价值为7500万元（其中:股本2000万元，资本公积2000万元,盈余公积1000万元，未分配利润2500万元）。

资料四：2×21年6月20日,乙公司将其生产的一批设备出售给甲公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为700万元，销售价格为1000万元。甲公司将从乙公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用,预计使用10年，预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，编制甲公司2×20年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。

（2）根据资料二,判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

（3）根据上述资料，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2×21年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

2021年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80％的有表决权的股份，对乙公司进行控制。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2021年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2021年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2021年12月31日乙公司将2021年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四：2021年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。

不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

要求：

（1）分别计算甲公司在2021年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

（2）编制2021年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

（3）编制甲公司2021年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（4）编制2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

甲公司为境内上市公司，2×20年和2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

资料一：2×20年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×20年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元，款项已通过银行转账支付。截至2×20年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。

资料二：2×20年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×20年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×20年12月31日经监管机构批准。2×21年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，其财务和生产经营决策经董事会成员半数以上表决通过后实施。

2×21年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，预计尚可使用20年，无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。

资料三：2×20年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7至12月实现的净利润为1100万元。2×20年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。

2×21年，甲公司于2×20年从乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×21年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。

资料四：2×21年9月30日，乙公司将本公司生产的B产品出售给甲公司，售价为600万元，成本为500万元。甲公司将取得的B产品作为存货。至2×21年年底，甲公司已将上述商品对外销售80%，乙公司尚未收到甲公司购买B产品价款。乙公司根据预期信用损失法，确认该应收账款的预期信用损失为30万元。

其他有关资料：

第一，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

第二，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他所有者权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

第三，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）计算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

（2）判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

（3）编制甲公司2×21年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。