2022年注册会计师《审计》超压卷

ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。

（2）针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证的方式实施函证，并以邮寄方式发函。

（3）针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。

（4）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。

（5）20×8年12月1日，甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户，除此以外，甲公司在D银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须对该银行账户实施函证程序。

（6）针对甲公司在E银行的账户，审计项目组采取跟函的方式，了解E银行处理函证的通常流程和处理人员，确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

在对甲公司2021年度财务报表进行审计时．A注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：

（1）甲公司存货盘点时间为2021年12月29日至2021年12月31日，A注册会计师确定的存货监盘时间为2022年1月1 日至2022年1月3日。

（2）A注册会计师在实施了观察程序后，认为甲公司内部控制设计良好且得到了实施。则决定不执行抽盘。

（3）甲公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物．A注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

（4）在检查存货盘点结果时，A注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

（5）甲公司存货盘点记录中记载X材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现导致该差异的原因是存在已经签订购货合同的材料5000件。注册会计师表示认可了这种情况，未提请管理层作任何调整。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司连续多年亏损，资不抵债，多个银行账户被冻结，资产被查封，大量债务违约并涉及诉讼，管理层制定的应对措施是否有效存在重大不确定性。A注册会计师在审计中发现，针对与持续经营相关的重大不确定性的披露并不充分，拟发表无法表示意见，并在“形成无法表示意见的基础”部分说明披露不充分的重大错报。

（2）在对乙公司执行审计的过程中，A注册会计师因无法获取其重要子公司丙公司的财务信息，拟发表无法表示意见。同时，因已确定好审计意见类型，未再针对其他子公司实施审计程序。

（3）丁公司2019年度和2020年度连续亏损，2021年度实现净利润1亿元，其中包括向其关联方处置长期股权投资所获收益1.2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2021年度财务报表发表了保留意见。

（4）2021年11月，戊公司因向河流排放污水被环保部门责令停产并进行处罚，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。

（5）己公司为生产制造业企业，存货是其财务报表主要组成部分。己公司于2021年初采用了新的信息系统处理业务，因该系统运行不稳定，导致与存货相关的会计记录和物流记录不完整、不准确，A注册会计师因此无法就期末和期初存货余额以及当期的存货增减变动情况获取充分、适当的审计证据，拟发表保留意见的审计报告。

A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2021年度主营业务收入增长率目标确定为8％。管理层编制的甲公司2021年度财务报表显示，已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）A注册会计师通过银行函证了解到甲公司的财务总监利用公司的一栋价值1000万元的房产作抵押购买了一套住宅，该财务总监向A注册会计师解释该事项已经过公司治理层的同意，并提供了公司治理层的书面文件，A注册会计师查看了文件未再实施其他审计程序。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

（2）针对事项（3），分析A注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。

（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些审计程序。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司2021年末的一笔大额银行借款已于2022年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等

支持性文件，并根据还款凭证确定了该笔银行借款2021年末的余额，结果满意，决定不再针对该笔银行借款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

（2）A注册会计师向甲公司的客户乙公司寄发了应收账款询证函，对方已经收到并处理纸质询证函。但由于疫情原因，乙公司所在地的所有快递均已停运，无法寄回询证函。A注册会计师通过电话与负责办理回函的人员取得联系，口头确认了回函信息，并要求该人员通过乙公司公共电子邮箱在安全环境下将签字盖章后的回函扫描件直接发送给ABC会计师事务所。A注册会计师核对了扫描件的相关内容，结果满意。

（3）因未收到甲公司的客户丙公司应收账款的询证函回函，A注册会计师拟通过检查期后收款情况获取审计证据，检查了丙公司应收账款明细账的期后贷方发生额并对应收账款账龄进行了分析，之后与资产负债表日丙公司应收账款的期末余额进行了核对，结果满意。

（4）A注册会计师在对银行账户实施函证时，考虑到某银行账户已在两年前注销，故未将其纳入到拟函证的银行账户的范围。

（5）为获取客户丁公司的应收账款可收回性的审计证据，A注册会计师对丁公司的应收账款实施了积极式函证。

甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2021年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：

（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

（3）2021年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为：1美元= 6．8元人民币。

资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了在审计过程中遇到的事项，部分内容摘录如下：

（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对销售与收款循环业务流程的内部控制是有效的，因此在2021年度审计中将继续采用综合性审计方案。

（2）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2021年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄分析结果变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

要求：

（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表中存在哪些不当之处，并简要说明理由。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三中A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人．ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。

（2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，8注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。

（3）审计项目组成员c曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所．2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。

（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。

（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人．诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。

（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A注册会计师在审计过程中注意到一项非财务报告内部控制重要缺陷，以书面形式与甲公司的董事会和管理层进行了沟通，对方表示会尽快改进。A注册会计师在内部控制审计报告中描述了沟通过程和结果。

（2）A注册会计师在审计过程中发现甲公司的监事存在侵占公司资产的行为，鉴于该监事已在财务报表日前自动将侵占资产归还给公司，A注册会计师据此认为与资产安全相关的内部控制不存在缺陷。

（3）在执行期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每周执行一次的控制存在重大缺陷。甲公司于2021年12月初完成对该控制缺陷的整改。A注册会计师测试了整改后的控制，结果满意，得出该控制在2021年12月31日有效的结论。

（4）A注册会计师在查阅甲公司提供的内部控制评价报告时，发现其已识别的财务报告内部控制重大缺陷并未包含在该评价报告中，A注册会计师拟在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别，但没有包含在甲公司的企业内部控制评价报告中。

（5）A注册会计师对甲公司的付款授权相关的内部控制进行了测试，结果满意，拟在审计报告中说明：我们认为，甲公司与付款授权相关的内部控制于2021年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

要求：针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）受疫情影响，A注册会计师无法对甲公司的重要联营企业乙公司的财务信息执行必要的审计工作，A注册会计师认为该事项对财务报表的投资收益的影响重大，拟发表保留意见。

（2）丙公司处于筹建期，其年末账面资产余额的90%为在建工程。A注册会计师无法就年末在建工程余额获取充分、适当的审计证据，拟因此发表保留意见。

（3）丁公司于2021年在美国上市，委托ABC会计师事务所对其分别按中国企业会计准则和国际财务报告准则编制的两套财务报表进行审计，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明丁公司根据国际财务报告准则编制了另一套财务报表并对这些财务报表出具了审计报告。

（4）2021年年末，由于大额长期借款到期，戊公司面临着无法偿还借款的风险。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（5）A注册会计师在审计报告日前阅读己公司年度报告时，注意到其他信息存在与财务报表的重大不一致，且其他信息需要修改，但治理层和管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。

ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2021年度财务报表，甲公司处于新兴行业．面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，故将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75％。

（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3％，该临界值也适用于重分类错报。

（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险为低水平，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120％。

（6）甲公司2021年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人。XYZ公司与ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项：

要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

（1）A注册会计师曾担任甲公司2019年度至2020年度财务报表审计的项目质量复核人。

（2）B注册会计师为与A注册会计师同处一个分部的其他合伙人，作为甲公司员工有权通过股票期权计划取得1万股股票。B注册会计师于2022年1月1日可行权时立即处置了该股票。

（3）C注册会计师和A注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目团队成员。C注册会计师的妻子与甲公司的某高管共同开办了一家早教机构。

（4）2021年5月，甲公司聘请XYZ公司提供招聘财务主管的服务，包括物色候选人、对候选人实施背景调查等，由甲公司董事会确定最终聘用人选。

（5）XYZ公司的合伙人D从2020年1月起担任甲公司的首席法律顾问。

（6）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。

上市公司甲公司是一家房地产公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项：

要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

（1）A注册会计师自2012年度起担任甲公司审计项目合伙人，2016年11月因个人原因调离甲公司审计项目组，2021年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。

（2）乙公司是甲公司的重要联营企业，项目团队成员B注册会计师的父亲购买了乙公司100股股票，价值1000元。

（3）项目团队成员C注册会计师在甲公司按正常的商业程序购买了一套婚房，并按照正常的程序、条款和条件从银行取得购房贷款200万。该贷款对C而言重大。

（4）D注册会计师为XYZ会计师事务所的前任管理合伙人，2020年1月1日从事务所离职，2020年12月1日加入甲公司担任会计主管。

（5）项目团队成员E于2021年12月份为甲公司提供了行政服务，其中涉及到编制行政或法定表格供客户审批，并按照客户的指示将该表格提交给各级监管机构。

（6）甲公司的重要子公司乙公司为电商公司，主要在某直播平台上通过网络直播渠道销售商品。XYZ会计师事务所接受委托，为乙公司提供顾客自主下单、发货和物流相关的信息系统设计服务。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户．主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2021年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2020年末的40家增加到2021年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

（2）2021年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议。甲公司未记录该笔采购交易。2021年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截至2021年12月31日，该案件仍在听证过程中。

（3）2020年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库．但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2020年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议．甲公司予以采纳。

（4）由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10％。甲公司在2021年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率．甲公司在2021年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2021年度销售费用预算比2020年度实际销售费用增长15％。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据．部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在确定重要性和实际执行的重要性时，作出下列判断：

（1）判断某事项是否重大，不但需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而且需要考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。

（2）特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平是在决定对特定交易类别、账户余额和披露实施审计程序时确定的。

（3）财务报表整体的重要性将决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，因此一经确定不可调整。

（4）经初步了解，甲公司目前处于微利的状态。因此注册会计师决定采用业务的税前利润为基准确定重要性。

（5）经初步了解，甲公司的经营规模较上年度没有发生重大变化，注册会计师使用了替代基准确定了2021年的重要性水平为350万元。2020年确定的重要性水平为300万元。

（6）经过在2020年财务报表审计过程中对甲公司的了解．其内部控制运行有效。因此在确定2021年财务报表审计的实际执行的重要性时．注册会计师可以考虑选择较高的百分比。

资料四：A注册会计师在对销售与收款循环审计的过程中，遇到下列事项：

（1）针对收入确认的舞弊风险，甲公司制定了详尽周密的内部控制制度，且在2020年对与收入确认相关的内部控制进行控制测试时，控制运行良好。A注册会计师经了解，该项内部控制在本期内未发生变化，注册会计师拟信赖以前审计获取的审计证据。

（2）A注册会计师在识别和评估与收入相关的重大错报风险时，假定收入确认存在舞弊风险。

（3）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

（2）A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点确定对本期财务报表审计最为重要的事项，从而构成关键审计事项。

（3）甲公司管理层在2021年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额．A注册会计师同意上述做法。

要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二。假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。

（2）针对资料三的第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四的第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五的第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元（按2021年度经常性业务的税前利润的5％确定），实际执行的重要性为120万元。

资料：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（1）2021年初，甲公司董事会决定将行政管理部门每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月15日，同时将员工薪酬水平平均上调20％。甲公司2021年员工队伍基本稳定。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2021年1月支付1500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2021年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2022年10月推出更新一代的换代产品。

（3）2021年9月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当月起，由乙公司为甲公司于2021年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2021年9月1日向乙公司预付6个月基本广告服务费，每月100万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5％向乙公司另行支付追加广告服务费。

（4）甲公司于2021年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2021年2月起大幅减少了T产品的生产，两类产品所需原材料基本相同，由于今年原材料价格上涨，导致S产品的成本上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10％。

（5）2021年6月初，有网友称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告，但仍有超过半数的消费者对B产品安全性表示忧虑。

2.针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在接受委托前，A 注册会计师在征得甲公司同意的前提下多次致电前任注册会计师，未取得联系，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，A 注册会计师致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

（2）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

（3）在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

3.针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A 注册会计师在对某批袋装原材料进行抽盘时，对原材料的袋数进行了盘点，结合每个包装袋上标示的重量计算得出原材料总重量。A 注册会计师将计算结果与账面记录进行了核对，结果满意。

（2）在审计过程中，A 注册会计师注意到甲公司的有关违反法律法规的事项，以书面形式向治理层进行了通报，未沟通明显不重要的事项。

（3）甲公司的应付账款存在低估风险，预计错报率低于 10％，总体规模在 2000 以上。A 注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。

（4）甲公司 2021 年发生一起基层员工偷盗库存产品的事件，偷盗产品成本 120 万元。考虑到相关控 制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，直接通过实施实质性分析程序获取了与该类存货相关的审计证据。

（5）A 注册会计师在设计和实施审计程序以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录和其他调整是否适当时，选取了 2021 年末发生的 18 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，结果满意。

4.针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A 注册会计师及时就财务报表中的错报与适当层级的管理层进行了沟通并要求其更正，对于甲公司年度报告中其他信息中存在的重大错报，考虑到其不影响审计报告意见类型，未要求管理层更正。

（2）甲公司高估销售费用 150 万元，同时低估营业成本 100 万元，A 注册会计师认为这两项错报相抵后对利润总额的影响小于重要性水平，同意管理层不予调整。

（3）在审计过程中，A 注册会计师发现若干重大错报，合计调减税前利润 1000 万元，管理层均已调整，A 注册会计师认为结果满意。

（4）甲公司一项未决诉讼的结果取决于多年后才能确定结果的事项，A 注册会计师认为该会计估计存在特别风险，设计并实施了审计程序，确定管理层作出的点估计是恰当的，A 注册会计师据此认为该事项不影响审计报告。