2022年注册会计师《会计》彩蛋押题

甲公司为集团公司，其下属子公司2×21年发生的与金融工具相关事项如下：

（1）2×21年1月1日，A公司与非关联方乙公司成立合伙企业，并作为有限合伙人出资5000万元，持股比例为10％。该投资在合伙企业层面满足分类为权益工具的相关条件。由于不具有重大影响，且管理层对该项投资的持有目的不是近期出售，因此将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该合伙企业存续期20年。

（2）B公司因销售形成应收账款3000万元，金额重大。2×21年3月1日，因偶发性资金需求，管理层将该笔应收账款进行资产证券化，以提前收回现金流。由于附追索权条款，A公司未对该笔应收账款终止确认。A公司其他应收账款的业务模式仍为收取合同现金流量。

（3）2×21年7月1日，C公司购入丙公司同日发行的公司债券10万份，每份面值100元，支付购买价款948万元，另支付交易费用2万元。该债券期限3年，每年6月30日支付利息，到期还本，票面年利率为4％，同类债券市场实际利率为5．87％。C公司持有该债券目的是收取稳定现金流，但在市场价值上涨时将其出售。2×21年12月31日，由于市场利率变动，该债券的公允价值跌至912万元。C公司认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加。未来12个月内如果出现违约将损失账面余额的25％，违约概率为0．5％；整个存续期内如果出现违约将损失账面余额的40％，违约概率为1．5％。

（4）2×21年10月1日，D公司将持有丁公司10％股权与戊公司达成框架协议。协议约定，D公司转让丁公司10％股权总价款为15000万元。戊公司分两次支付，签订合同时支付10000万元，2×22年7月113支付5000万元。为保证戊公司利益，D公司在10月1日将丁公司5％股权变更登记为戊公司，但戊公司在购买价款全部支付完成前不拥有与该5％股权对应的表决权和分红权。当日，D公司持有丁公司10％股权的账面价值为8000万元。

（5）E公司利用自有闲置资金5000万元购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源，且强制向投资者分配。E公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。

要求：

（1）根据资料（1），判断A公司对该合伙企业投资的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断B公司管理应收账款的业务模式是否改变，并说明理由。

（3）根据资料（3），编制C公司2×21年持有丙公司债券相关会计分录。

（4）根据资料（4），计算D公司2×21年应确认投资收益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（5），说明E公司利用自有资金购买银行理财产品应如何进行分类，并编制相关会计分录。

2×21年至2×26年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2×21年4月30日，甲公司购入一台不需要安装的环保设备，实际成本480万元，预计使用寿命为5年，假定预计净残值率为5%，按照年限平均法计提折旧，该设备折旧费用计入管理费用。根据国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×21年6月1日向政府有关部门提交了132万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×21年7月1日，甲公司收到与该环保设备相关的政府补助116万元。2×21年12月31日，该环保设备的可收回金额为400万元。假定计提资产减值损失后，该环保设备的预计使用寿命、预计净产值率和折旧方法不变。2×26年1月31日，该环保设备发生毁损而报废，甲公司收到处置价款15万元。

（2）2×21年6月1日，某省科技创新委员会与甲公司签订了科技计划项目合同书，拟对甲公司的某项省级新产品非专利技术提供研究补助资金。该项目总预算为2400万元，其中，科技创新委员会资助研发补贴800万元，甲公司自筹资金1600万元。科技创新委员会资助补贴资金800万元，其中用于补助设备费400万元，用于材料费、测试化验加工费、差旅费、会议费、评审鉴定咨询等其他费用400万元，假设除设备费外的其他各项费用均属于研究支出。科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲公司。根据双方约定，甲公司应当按合同规定的开支范围，对资助资金的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起18个月，期满后甲公司如未通过验收，在该项目实施期满后2年内不得再向政府申请科技补贴资金。

甲公司于2×21年6月15日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。甲公司于2×21年6月30日按项目合同书的约定购置了无须安装的研发设备，设备成本400万元，其中使用补助资金260万元，该设备使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%。2×22年9月5日，该项目通过验收，达到预定用途，形成甲公司的非专利技术。该非专利技术在研究开发过程中累计发生支出2200万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元,预计该非专利技术使用年限为5年，无残值。

其他资料：第一，甲公司对环保设备补助款采用总额法核算；第二，甲公司对研发补助款采用净额法核算；第三，本题不考虑相关税金及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府补助款的分类；计算甲公司2×21年对营业利润的影响金额；编制甲公司2×22年相关的会计分录。

（2）根据资料（1），说明政府补助款在甲公司2×25年12月31日资产负债表中如何列示；编制2×26年1月31日报废设备时的相关会计分录。

（3）根据资料（2），判断甲公司收到的政府补助款的类别并说明理由；编制甲公司2×21年与研发设备相关的会计分录。

（4）根据资料（2），说明甲公司收到补助研发设备款之外其他费用的补贴资金的会计处理；编制甲公司2×22年与无形资产相关的会计分录。

2×21年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）1月10日，甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同，甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定，若乙公司未能满足特定目标，甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%，对乙公司没有重大影响。

（2）2月5日，甲公司利用自有资金购买银行理财产品,该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。

（3）5月5日，甲公司从信用状况良好的某客户收到若干由该客户签发的商业承兑汇票和由工商银行承兑的银行承兑汇票，并于当月将上述票据全部背书转让给供应商，并将其全部予以终止确认。甲公司对应收票据进行管理的目标是将应收票据持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收票据。

（4）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为2500万元，甲公司应于2×22年3月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为100万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×21年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3000万元，其中投资成本为1200万元，损益调整为900万元，其他综合收益为600万元，其他权益变动为300万元。

本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司持有乙公司3%股权在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（3）根据资料（3），判断甲公司应收票据在初始确认时应当如何分类，并说明理由；指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

（4）根据资料（4），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权在完成出售20%股权前的会计处理原则。

甲公司和乙公司2×20年度和2×21年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×20年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×20年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2×20年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×20年6月30日相同。2×21年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×20年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。2×20年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

至2×20年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，公允价值不变。2×20年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

上述管理用固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，截至2×20年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

（3）2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。

（4）甲公司应收戊公司2000万元，已计提坏账准备100万元。2×21年3月1日，甲戊双方签订的债务重组协议约定：①戊公司以账面价值950万元的库存商品抵偿债务1000万元；②戊公司向甲公司增发股票400万股，用于抵偿债务1000万元。2×21年3月1日，甲公司债权的公允价值为1900万元，戊公司股票的公允价值为2.5元/股。2×21年4月20日，戊公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日戊公司股票的公允价值为2.6元/股，同日甲公司将收到的商品作为存货管理。

（5）其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×20年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

（2）说明甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权适用的具体会计准则，如何确定其入账价值，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

（4）判断甲公司2×20年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。

（5）根据资料（4），编制甲公司和戊公司2×21年4月20日与债务重组业务有关的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×20年至2×22年发生的对外投资业务资料如下：

（1）2×20年7月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税税额416万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。同日，甲公司对A公司的董事会进行改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股权投资，该项股权投资是甲公司于2×19年1月1日以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑该固定资产的相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

（2）2×21年9月，甲公司因投资失败出现财务危机。为应对财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×22年1月1日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×22年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%股权的公允价值为720万元。

（3）其他资料：

①2×19年1月1日到2×20年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现

其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×20年3月30日，A

公司宣告分派现金股利500万元。

②2×20年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

③2×21年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×21年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

④2×22年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

⑤上述公司均按净利润的10%计提盈余公积，投资期间均未发生内部交易。

要求及答案：

（1）计算2×20年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中与增资相关的会计分录。

（2）计算甲公司取得A公司股权投资在购买日的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司在购买日与合并报表相关的调整、抵销分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年年末合并报表中的调整、抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的会计分录）。

（4）根据资料（2），假定甲公司于2×21年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司在2×22年6月30日以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，说明甲公司2×21年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

（5）根据上述资料，计算甲公司在2×22年处置该股权投资在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司。2×20年和2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×20年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×20年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元。截至2×20年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。

（2）2×20年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×20年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×20年12月31日经监管机构批准。2×21年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×21年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。

（3）2×20年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2×20年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。2×21年，甲公司于2×20年自乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×21年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。

（4）2×21年1月1日，乙公司就甲公司的一栋办公楼与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续。有关资料如下：

①初始租赁期内的不含税租金为每年200万元，所有款项应于每年年末支付；

②为获得该项租赁，乙公司发生的初始直接费用为5万元；

③乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

④甲公司对出租办公楼采用公允价值进行后续计量，该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2×21年12月31日的公允价值为2100万元。该办公楼建造成本为2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧，至2×21年1月1日已提折旧500万元。

其他有关资料：

①已知：（P/A，5%，10）=7.7217。（乙公司采用直线法对使用权资产计提折旧。）

②甲公司拟长期持有乙公司股权。

③甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

④乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

⑤本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

（2）根据资料（1）、资料（2）和其他有关资料，判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

（3）根据资料（1）至资料（3），编制甲公司2×21年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。

（5）根据资料（4），编制乙公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。

（6）根据资料（4），编制甲公司2×21年合并财务报表中与上述业务相关调整或抵销分录。

甲集团公司2×19年、2×20年和2×21年发生的与股权有关的交易事项如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司自非关联方取得乙公司60％股权，支付价款15000万元，甲公司能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产账面价值20000万元，其中，实收资本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，其他综合收益6000万元，未分配利润4500万元。除一项在报表中未确认且乙公司对其拥有法定所有权的商标权的公允价值为2000万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项商标权采用直线法计提摊销，预计尚可使用10年，预计净残值为零。甲公司另支付审计、评估费120万元。

（2）2×19年，乙公司实现净利润1600万元，计提盈余公积160万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司和乙公司未发生任何内部交易。

（3）2×20年1月1日，A公司（甲公司的子公司）向甲公司支付价款16000万元取得乙公司60％股权，同日，A公司向非关联方支付8160万元取得乙公司40％股权，两笔交易不属于“一揽子交易”。至此，A公司取得乙公司100％股权，能够控制乙公司。A公司净资产合计30000万元，其中资本公积8800万元。

（4）2×20年3月19日，A公司将成本220万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，至当年年末，乙公司将该批商品对外出售20％。上述款项乙公司尚未支付，A公司对该笔应收账款计提30万元的坏账准备。

（5）2×20年6月30日，甲公司自非关联方取得丙公司40％股权，支付价款2000万元，另支付相关手续费20万元，当日丙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相同，均为5000万元。其中，实收资本1000万元，资本公积800万元，盈余公积1200万元，未分配利润2000万元。

（6）2×20年7月1日，甲公司与丙公司另一持股比例为30％的股东B公司签订一致行动协议，该协议有效期为两年，在协议有效期内，B公司股东权利由甲公司代管。根据丙公司章程规定，公司重大事项由持有表决权股份2／3以上方可通过。

（7）2×20年12月4日，甲公司将成本为1000万元的商品以1200万元的价格出售给丙公司，至当年年末，丙公司尚未出售该批商品。

（8）2×20年，乙公司实现净利润2000万元，计提盈余公积200万元，宣告分派现金股利500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元，除上述事项外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项；2×20年下半年丙公司实现净利润800万元，计提盈余公积80万元，未发生其他所有者权益变动的交易或事项。

（9）2×21年1月1日，A公司出售乙公司90％股权，处置价款27000万元，剩余10％股权不具有控制、共同控制和重大影响，其公允价值为3000万元。

其他有关资料：

第一，甲公司、乙公司、A公司、丙公司所采用的会计政策和会计期间相同。

第二，上述公司均按净利润10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）判断甲公司对乙公司企业合并的类型，并说明理由，计算合并商誉金额。

（2）判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，并说明理由，计算个别财务报表中长期股权投资的入账金额，编制A公司取得乙公司控制权时在合并财务报表中相关调整和抵销分录。

（3）编制A公司2×20年在合并财务报表中涉及商品交易和债权债务相关的抵销分录。

（4）判断甲公司签订一致行动协议后是否需要将丙公司纳入合并财务报表，并说明理由，如果纳入合并财务报表请计算合并商誉；编制甲公司持股丙公司在个别财务报表中相关会计分录。

（5）计算A公司出售乙公司90％股权在个别财务报表中应确认的投资收益金额。

甲公司为一家上市公司，2×21年、2×22年发生的相关交易或事项如下：

（1）2×21年1月1日，为募集生产所需资金，甲公司按每张面值1000元的价格发行可转换公司债券20万份，募集资金20000万元（假定不考虑发行费用）。该债券存续期为5年，票面年利率为6%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2×22年1月1日起即可按照25元/股的价格转换为普通股。合同约定，在转换日之前，如果甲公司发生股票股利、配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项时，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。同时合同约定，在转换日之前，如果甲公司发行新股，但新股发行价格（以发行时的公允价值）低于转股价的，将对转股价进行相应调整。

（2）2×21年7月1日，甲公司向乙公司增资1500万元，取得了乙公司15%有表决权股份。增资前甲公司原持有乙公司5%股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。增资后，按照乙公司章程规定，甲公司对乙公司仍不具有控制、共同控制和重大影响。同时，甲公司与乙公司的母公司丙约定：如果乙公司未发放现金股利，丙公司需按照年化收益率10%进行差额补偿；3年后甲公司有权要求丙公司按照此次增资额1500元回购甲公司增持乙公司15%的股份，如果3年内乙公司向甲公司派发现金股利，丙公司在收购甲公司持有乙公司15%股份时，购买价款扣除乙公司已支付给甲公司的现金股利金额。甲公司增资取得的乙公司15%的股份，享有与乙公司普通股股东同等的权利。

（3）2×21年8月5日，甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款中包含的投资者保护条款如下：当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时，发行人立即启动投资者保护机制（“交叉保护”保护条款），即主承销商于15个工作日内召开永续债持有人会议。永续债持有人有权对如下处理方案进行表决：无条件豁免违反约定、有条件豁免违反约定。即如果发行人采取了补救方案（如增加担保），并在20日内完成相关法律手续的，则豁免违反约定。如上述豁免的方案经表决生效，发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议，并于20个工作日内完成相关法律手续。如上述方案未获表决通过，则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。

（4）2×21年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批1200件商品，每件商品的售价为100元，单位成本为80元，乙公司当日取得这些商品的控制权，甲公司因销售该商品取得120000元的商业承兑汇票，假设该合同不存在重大融资成分。根据金融工具确认和计量准则的相关规定，甲公司将该商业承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。2×21年12月31日，由于市场利率等因素变化，该金融资产的公允价值跌至115000元。甲公司对该金融资产按整个存续期内预期信用损失计量损失准备，损失准备的金额为4050元。2×22年1月1日，甲公司以当日的公允价值115000元贴现该票据，假设满足金融工具终止确认条件。

其他资料：第一，甲公司适用所得税税率为25%；第二，不考虑所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司发行的可转换公司债券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断甲公司增资取得乙公司15%股份和甲公司与丙公司的相关协议在初始确认时是否作为甲公司的一项债务工具投资，并说明理由。

（3）根据资料（3），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×21年、2×22年相关会计分录。