2021年8.29注册会计师《会计》真题

甲公司为电信服务运营企业。2x19年度发生的有关交易或事项如下：

（1） 2x19年11月1日。甲公司与乙公司签订合同。合同约定：从合同签订的次月1日起甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务；乙公司每月向甲公司支付服务费200万元，并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元

（2） 2x19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为:客户在甲公司两费价值满100元的通话服务时。甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2x19年12月 。客户满费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件）。甲公司已收到全部款项。

（3） 2x19年12月10日 ，甲公司推出预缴话费送手机活动客户只需预激话费3000元。即可免费获得市价为1600元成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。

本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。

根据资料（1）至（3），分别计算甲公司2x19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制**本结转相关的会计分录）。

甲公司相关年度发生的交易或事项如下:

（1） 2x18年12月1日 ，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整层，租赁期自2x19年1月1日至2x23年12月31日，租金50万元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2x19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。

（2） 2x 20年1月1日，由于公寓出现源水等严重质星问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同，双方不再互相补偿。

2x20年1月1日，甲公司以1000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房产移交等手续；同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务5年，

（3） 2x20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已计提存货跌价准备70元/件的自产产品作为福利发放给200名员工，每人1件，200名员工包括管理人员50人。销售人员30人、生产人员120人，该产品同期市场价格为640元/件。

其他资料: （1） （P/A, 5%，5） =4.3295，（P/A.5%，4）=3.5460, （2）本题下考虑相关税费及其他因素，

要求1：根据资料（1），说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理；计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额，编制甲公司2x19年度相关的会计分录。

要求2：根据资料（2），计算甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年度损益的影响金额;编制甲公司2×20年度与终止租贷协议相关的会计分录。

2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权。实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

（1）2x19年3月20日。甲公司通过二级市场以1810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权.不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资.甲公司将其指定为以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。除权日为2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元

（2） 2x20年4月30日 。甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万（其中:股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元）。可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

（3）收购乙公司后，甲公司董事会2x20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲，乙公司之间实施如下交易

①乙公司将一 项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营该房地产存的的联面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元，销售价格为2000万元。6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用预计使用10年 ，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

（4）为了向整合后的业务发展提供资金， 2x20年6月 甲公开发行可转控公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末付息，每份债券发行后的任何时间转换为10份普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续 ，筹集的资金存入专户管理。

其他资科:

（1） （P/F, 9%，3） =0.7722

（P/A，9%,3）=2.5313

（2 ）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素，

要求 1：根据资料（1），计算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司服权相关的会计分录。

要求2：根据资料（2），判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由:编制甲公司个分时务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

要求3：根据资料（1）、（2）和（3） ,计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

要求4：根据资料（4），计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2x20年应确认的利息费用，并编制租关会计分录

29.甲公司为一家上市公司，2x17年度和2x 18年度发生的有关交易或事项如下:

（1） 甲公司2x17年12月1日起开始推行 一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每有消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2x17年12月 ，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验。甲公司估计该积分的兑换率为85%.2x18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分。抵减购物款2万元假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

（2） 2x17年1月1日 。为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票（每股面值为1元）， 发行价款5000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2x17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售:如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2x17年末 。甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员离职的比例为10%。2x17年1月1日和2x17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元，

根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励汁划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实行行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司从期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。

（3） 2x17年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8000万元。预计使用寿命为40年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。2x18年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。当日，该房产的公允价值为8500万元。假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。

（4）甲公司共有2000名职工。从2x17年1月1日起。实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的休假权利作废。职工离职时。甲公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。职工休假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上年结转的带薪休假的余额中扣除。

2x17年甲公司每个职工平均未使用带薪休假为4天，2x17年12月31日甲公司预计2x18年1800名职工将享受不超过10天的带薪休假另外200名职工每人平均享受12天年休假，这200名职工均为管理人员。甲公司管理人员平均每个工作日工资为600元，

假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

1. 根据资料（1），计算甲公司2x17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2x18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。

2. 根据资料（2），计算甲公司2x17年度应确认的股份支付费用金额以及因股份支付应确认的递延所得税金额，并编制授予限制性股票，确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。

3. 根据资料（3）， 计算甲公司2x17年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录;说明甲公司2x18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。

4. 根据资料（4）。计算甲公司2x17年度因实行累积带薪制度应当确认的应付职工薪酬金额，井编制相关会计分录。