2021年中级会计考试《会计实务》机考系统模拟卷1

创维公司为一家电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产品。创维公司2×19年度有关事项如下：

（1）创维公司管理层于2×19年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×20年1月1日起关闭模拟信号电视生产线；从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，创维公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计160万元；模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至创维公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×19年12月2日经创维公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2×19年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，创维公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款160万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元；因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6 000元；因对留用员工进行培训将发生支出2 000元；因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元；因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。

（2）2×19年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求创维公司赔偿损失112万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，创维公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，创维公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）2×19年12月25日，丙公司（为创维公司的子公司）向银行借款640万元，期限为3年。经董事会批准，创维公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

（答案以万元作为单位）

（1）根据资料（1），判断哪些是与创维公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。

（2）根据资料（1），计算其减少创维公司2×19年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断创维公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

资料一：1日，以外币存款800万欧元购入当日发行的按年付息的欧元债券，每年11月30日收取利息，该债券的面值为800万欧元，票面年利率为9%，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝8.30人民币元。

资料二：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税90万人民币元，应交进口增值税110.5万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

资料三：16日，以人民币从银行购入300万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。

资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 500万元作为注册资本入账。

资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款70万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。

资料六：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元＝8.16人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。 外币账户余额表

其他资料：不考虑所得税等其他相关税费因素。

（1）根据资料一～资料三，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料四和资料五，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（3）根据资料六，并结合资料一至五，计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

远东股份有限公司（以下简称远东公司）为增值税一般纳税人，2×21年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：

（1）购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为104000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（不含增值税）；

（2）领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元（假设其成本全部为原材料），未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为13%；

（3）领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10400元；

（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元（不考虑相关税费）；

（5）计提工程人员工资215600元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；

（9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；

（10）2×22年该办公楼发生日常维修费用30000元；

（11）2×23年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；

（12）2×24年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为9%；

（13）假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑其他相关税费。

（金额单位以元表示）

（1）编制购建办公楼相关的会计分录

（2）计算2×21年、2×22年、2×23年的折旧金额并进行相关的账务处理；

（3）编制2×22年固定资产维修的账务处理；

（4）计算2×23年计提减值的金额并进行账务处理；

（5）编制出售时的账务处理。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格向其发行6 000万股本公司股票作为对价。

12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。

12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元，未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。

2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关的验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。

甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）2×19年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。

丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

（3）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。

（4）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。

（5）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

（3）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。