2021年中级会计考试《会计实务》预测试卷14

2×19年5月，甲公司以2000万元购入乙公司股票100万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费5万元。2×19年6月30日该股票每股市价为22元。

2×19年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股2元。8月15日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为20元。2×20年1月3日以2100万元出售该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。

要求：

(1)编制上述经济业务的有关会计分录。

(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。

甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

资料一：2×18年度

①1月1日，甲公司用银行存款15000万元取得乙公司70％有表决权的股份，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，销售成本为760万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备20万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2×18年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

资料二：2×19年度

①1月1日，甲公司以银行存款255000万元取得丙公司90％有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套120万元的价格购入丙公司B产品5套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为80万元，至12月31日，甲公司以每套售价130万元对外销售4套，另外1套B产品不存在减值迹象。

③5月9日，丙公司宣告并分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15300万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的1000万元货款，对其补提了30万元的坏账准备，坏账准备余额为50万元。

⑤2×19年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为900万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

其他相关资料：

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，按净利润的10％计提法定盈余公积。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料一，编制甲公司个别报表中取得乙公司股份的会计分录。

(2)根据资料一，计算甲公司在2×18年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

(3)根据资料一，逐笔编制与甲公司 2×18年资产负债表日合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(4)根据资料二，计算个别报表中甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

(5)根据资料二，逐笔编制甲公司2×19年度合并财务报表中与丙公司相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

甲公司2×19年度发生的交易或事项如下：

资料一：1月1日，甲公司与丙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给丙公司，租赁期为5年，年租金为600万元，于每年年末支付。该写字楼的成本为16000万元，至出租时已计提折旧2400万元，未计提过减值准备。按照周边写字楼的市场价格估计，该写字楼的公允价值为18800万元。12月31日，甲公司收到丙公司支付的当年租金600万元。

甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为18600万元。

资料二：2月20日，甲公司支付价款600万元购入乙公司股票100万股(占乙公司发行在外股份数的1％)，另支付交易费用0．5万元。购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利20万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利20万元。

12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为570万元。

本题不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司2×19年度其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市公司，2×19年及之前适用企业所得税税率为15％，从2×20年起适用的所得税税率为25％。甲公司2×19年度实现利润总额9803万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：

资料一：2×19年10月1日，甲公司以1000万元购入一批存货，至2×19年12月31日，剩余存货的成本为600万元，其可变现净值为400万元。

资料二：甲公司2×19年发生研发支出60万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为20万元，资本化形成无形资产的部分为40万元。该研发形成的无形资产于2×19年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

资料三：2×19年1月30日，甲公司购买一处公允价值为1200万元的新办公用房后立即对外出租，款项已用银行存款支付，不考虑相关税费。将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为1100万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

资料四：2×19年3月5日，甲公司购入丁公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日，丁公司和丙公司股票的价格均为9元／股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额。对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理。

假定递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

要求：

(1)根据资料一、资料二，分别确定各交易或事项截至2×19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

(2)根据资料三，计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

(3)根据资料四，计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额。(注明借贷方)

(4)计算甲公司2×19年度应交所得税。

(5)计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用。

(6)编制2×19年与所得税有关的会计分录。