2021年中级会计考试《会计实务》模拟考试8

甲公司于2018年1月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为7%，实际年利率为6%，每年年末支付利息，到期一次偿付本金。支付购买价款1050万元，甲公司将取得的该项投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息70万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，按整个存续期预期信用损失计量损失准备100万元。当日市场利率为7%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息70万元。因乙公司发生重大财务困难，该债券已发生信用减值，甲公司按整个存续期预期信用损失计量损失准备余额为150万元。当日市场利率为8%。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2018年1月1日甲公司该项投资的初始确认金额，并编制相关分录。

（2）计算2018年12月31日甲公司因该项投资应确认的利息收入，并编制相关分录。

（3）计算2019年12月31日该债券投资的摊余成本。

为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2018年1月1日至2018年12月31日有关投资业务资料如下：

（1）2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款1905.84万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

（2）至2018年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12个月预期信用损失确认的损失准备为10万元，其公允价值为1950万元。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；

（2）计算甲公司2018年应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录。

对甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年财务报表进行审计的注册会计师，在审计甲公司2019年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：

（1）国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。2019年度，甲公司将收到8000万元的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

（2）2019年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2019年度计提折旧100万元。

（3）2019年8月31日，甲公司做出了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2019年12月1日起，关闭西北事业部，撤出西北市场；西北事业部员工一共100人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他事业部外，其他80人将被辞退。根据辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计300万元。将撤销西北事业部办公楼租赁合约，预计将支付违约金100万元。上述业务重组计划已经董事会批准，并对外公布。至2019年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿等相关支出均未支付。甲公司预计将发生如下支出：将支付员工补偿款300万元；撤销办公楼租赁合约支付违约金100万元；对留用员工进行培训等将发生支出2万元，因处置相关办公设备，将发生减值损失30万元。甲公司于2019年12月31日进行的会计处理为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 432

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 432

其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项和相关税费及其他因素。

要求：

根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司2019年度个别财务报表的会计分录。（涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目）

甲公司2018年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，甲公司将200件产品发放给员工。

（2）甲公司共有2000名员工，从2018年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2018年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验将继续适用），甲公司预计2019年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在研发丙研发项目，2018年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2018年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。

其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，本题不考虑其他因素。

要求：就甲公司2018年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。