2021年注册会计师考试《税法》高频考点3

甲企业为一小型卷烟生产企业（增值税一般纳税人）， 2019年8月有关经营情况如下：

（1）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，甲企业提供的烟叶在委托加工合同上注明成本80万元。烟丝加工完，甲企业提货时，加工厂收取不含税加工费12.35万元，并代收代缴了烟丝的消费税。

（2）甲企业将这批加工收回的烟丝10%对外直接销售，取得不含税收入14万元；另60%当月用于生产A型卷烟，30%当月用于生产雪茄烟。

（3）销售A型卷烟100箱（每箱250条），每条200支，实际收取不含税销售款项160万元，同牌号规格标准条包装卷烟的最低计税价格是75元。

（4）销售雪茄烟30箱，取得不含税销售收入63万元，由于货款收回及时给予2％（按不含税售价计算）的折扣；用10箱雪茄烟抵偿所欠债务20万元，当期同类雪茄烟不含税平均售价为2.1万元/箱，不含税最高售价为2.5万元/箱。

（烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元（含）以上的为56%，雪茄烟的消费税税率为36%）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算受托方应代收代缴的消费税。

（2）计算3月甲卷烟生产企业销售烟丝应缴纳的消费税。

（3）计算3月甲卷烟生产企业销售A型卷烟应缴纳的消费税。

（4）计算3月甲卷烟生产企业销售雪茄烟应缴纳的消费税。

位于河南省的某水资源开采企业．2020年3月发生如下业务：

(1)直接取用地表水，实际取用水量为40000立方米，对外销售水量为38000立方米，适用税额标准为每立方米0．8元。

(2)利用设施直接从地下取用地下水，实际取用水量为25000立方米，对外销售水量为23000立方米，适用税额标准为每立方米2．1元。

(3)该企业拥有先进的污水处理技术，取用污水处理再生水，实际取用污水量为6000立方米，再生水量为3500立方米，适用税额标准为每立方米0．6元。

(4)与一家火力发电企业签订合同，约定火力发电企业租用该开采企业的相关取水设备从水库取水。

该发电企业从水库取水并对机组冷却后将水直接排入水源，该发电企业实际发电量为78000千瓦时，水力发电取用水税额为每千瓦时0．005元。

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算该企业直接取用地表水应缴纳的资源税。

(2)计算该企业利用设施直接取用地下水应缴纳的资源税。

(3)计算取用污水处理再生水应缴纳的资源税。

(4)计算火力发电企业应缴纳的资源税。

甲地板厂为增值税一般纳税人，2019年6月经营状况如下：

(1)采取分期收款方式销售实木地板一批，合同约定不含税销售额共计100万元。本月按合同约定已收取60％货款，其余货款下月15日收取。

(2)委托乙厂加工素板一批，甲厂提供的原材料成本为20万元。当月乙厂将加工完毕的素板交付甲厂，开具增值税专用发票注明加工费4万元。

(3)将自产的一批实木地板移送非独立核算门市部销售，生产成本为40万元，成本利润率为5％，门市部对外销售取得不含税销售额60万元。

(4)将自产的一批实木地板用于抵偿所欠丙公司债务，已知同类实木地板的平均不含税售价为30万元，最高不含税售价为35万元。

(其他相关资料：实木地板的消费税税率为5％)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算业务(1)6月应缴纳的消费税。

(2)计算业务(2)中乙厂应代收代缴的消费税。

(3)计算业务(3)应缴纳的消费税。

(4)计算业务(4)应缴纳的消费税。

中国公民张某在国内一家上市公司工作， 2020 年上半年取得的收入情况如下：

（ 1 ）每月工资总额 12000 元，含个人缴付的年金 500 元和按照规定缴付的法定的“三险一金” 800 元。

（ 2 ） 1 月取得 2019 年度年终奖 48000 元。（选择单独计算纳税）

（ 3 ）公司于 2018 年实行股票期权计划。 2018 年 1 月 11 日张某获得公司授予的股票期权10000 份（该期权不可公开交易），授予价格为每份 6 元。当日公司股票的收盘价为 7.68 元。公司规定的股票期权行权期限是 2020 年 2 月 10 日至 9 月 10 日。张某于 2020 年 2 月 13 日对4000 份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为 9.6 元。

（ 4 ） 3 月转让上月购入的境内 A 上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56 元。因持有两年前购买的 B 上市公司股票 13000 股，取得该公司年中股票分红所得 2600元。

（ 5 ） 4 月承租市区住房 1 套，每月支付租金 2000 元； 5 月将该房屋转租，每月取得转租收入 4000 元（不含增值税），不考虑相关税费，当月还发生房屋修缮费用 1000 元，取得装修公司正式发票。

（ 6 ）将本人收藏的一幅名人书法作品进行拍卖，取得收入 35 万元。无法提供合法、完整、准确的财产原值凭证。

（相关资料：该企业从 2019 年开始实行企业年金补充养老制度，张某所在城市上一年度职工月平均工资为 4000 元。张某本年度取得的工资与上年度相同。）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（ 1 ）计算张某企业年金个人缴费工资的计税基数。

（ 2 ）计算张某 1 月领取年终奖应缴纳的个人所得税。

（ 3 ）计算张某 2 月份实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

（ 4 ）计算张某 3 月股票转让及取得的股票分红应缴纳的个人所得税。

（ 5 ）计算张某 5 月份转租房屋应缴纳的个人所得税。

（ 6 ）计算张某拍卖书法作品应缴纳的个人所得税。

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年12月份发生下列经济业务：

（1）向农业生产者收购烟叶30吨用于加工卷烟，实际支付的价款总额为44万元,烟叶税税率20%，取得收购凭证。另支付不含税运输费用3万元，取得运输公司开具的专用发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.04万元。

（2）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税52万元，烟丝已验收入库。

（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨（平均不含增值税单价2万元/吨），生产乙类卷烟4000标准箱，当月销售给卷烟专卖商3600箱，取得不含税销售额3600万元。

（4）购进小汽车一辆，取得的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税3.9万元，款项已付。

（5）接受某公司投资转入材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税1.3万元，材料已验收入库。

（6）上月购入的烟丝因管理不善损失3万元（含运费0.46万元）。

（7）销售甲类卷烟300箱（标准箱，下同）给某省烟草批发公司，增值税专用发票注明的价款600万元。烟草批发公司加价20%，对外批发给烟草零售商270箱，另外30箱批发给了其他烟草批发公司。

（8）12月进口甲类卷烟30箱，关税完税价格30万元，缴纳关税6万元，当月销售该批卷烟，取得不含税销售收入100万元。

（9）没收逾期未收回的乙类卷烟包装物押金18万元，已向对方开具了普通发票。

(其他相关资料：烟丝消费税税率为30%；生产环节甲类卷烟比例税率为56%，乙类卷烟比例税率为36%，卷烟消费税定额税率为每箱0.015万元，批发环节卷烟比例税率为11%，卷烟消费税定额税率为每箱0.025万元。)

要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数

（1）计算业务（1）可以抵扣的进项税额。

（2）计算业务（1）烟丝厂应代收代缴的消费税。

（3）计算业务（6）损失烟丝应转出的进项税额。

（4）计算业务（7）中烟草批发公司应缴纳的消费税。

（5）计算业务（8）中卷烟厂进口环节应纳消费税。

（6）计算卷烟厂进口环节应纳增值税。

（7）计算当月卷烟厂应缴纳的消费税（不含进口部分）。

（8）计算卷烟厂可抵扣的进项税额。

（9）计算卷烟厂的销项税额。

（10）计算卷烟厂本月应缴纳的增值税。

（11）计算卷烟厂本月应缴纳的城建、教育费附加和地方教育附加（不含委托加工烟丝部分）。

某居民企业为增值税一般纳税人，2018年经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；

2019年已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下：

(1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地3200平方米，4500平方米土地借给武警部队作为训练场地；

另外企业分设的A机构占地3000平方米，其中出租给公安机关的一块场地100平方米。

(2)企业拥有整备质量45吨的载货卡车22辆；整备质量为16吨的挂车15辆。中型载客汽车13辆，2辆电车，另有小轿车17辆。

(3)企业当年的固定资产原值共计10500万元，其中：房产原值6500万元，机器设备及其他固定资产原值4000万元。

签订租赁合同1份，4月1日将房产原值800万元的仓库出租给某代理商存放货物，出租期限1年，共计不含税租金120万元，签订合同时预收一个季度不含税租金30万元，其余的在租用期的当季收取。

(4)企业当年签订货物销售合同35份，记载金额8750万元。

年终实现不含税销售额共计8750万元，取得送货的含税运输费收入139．2万元，该运费与货物开在同一张发票上；

购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元；

另支付销售货物的不含税运输费18万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。

“国庆”节前，将自产的货物作为福利发放给本企业每位员工．市场含税销售价每件464元，成本结转无误。

全年扣除的产品销售成本5600万元。

(5)“投资收益”账户记载：已持股2年的某上市公司派发的股息33万元、购买国债取得利息收入36万元、国家重点建设债券利息收入28万元。

(6)发生财务费用200万元；其中包含与某商业银行签订3000万元(借期一年)借款合同支付的银行贷款利息150万元，与某企业签订500万元(借期一年)借款合同支付的年利息30万元，以及因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。

(7)发生管理费用400万元，其中包括业务招待费100万元和新产品开发费用210万元，但未包括相关税金。

(8)发生广告费740万元，业务宣传费用110万元，代销手续费5万元。

(9)企业本年度在册员工500人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资80万元)、拨缴职工工会经费18．4万元，实际列支职工福利费122．8万元和职工教育经费25．5万元。

(10)营业外支出实际发生额60万元，其中包括对某展销会的非广告性赞助支出25万元和直接向市青少年宫的捐款20万元。

(11)企业于12月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款39万元。当月投入使用。

(其他相关资料：假设增值税税率为13％、9％；城镇土地使用税每平方米单位税额5元；载货汽车整备质量每吨车船税年税额80元、中型载客汽车车船税每辆年税额500元、小轿车车船税每辆年税额400元；房产税计算余值时的扣除比例20％；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证：管理费用的调整中不考虑工资和三项经费；不考虑城地方教育附加。)

要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)计算企业全年应缴纳的城镇土地使用税、车船税、房产税和印花税。

(2)计算企业全年应缴纳的增值税。

(3)计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

(4)计算企业当年投资收益应纳税所得额。

(5)计算企业财务费用应调整的应纳税所得额。

(6)计算企业管理费用应调整的应纳税所得额(含加计扣除)。

(7)计算企业税前可扣除的销售费用。

(8)计算企业工资薪金及三项经费应调整的应纳税所得额(含加计扣除)。

(9)计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额。

(10)计算企业全年应纳的企业所得税。

(11)计算企业购置节能节水专用设备的投资抵免额。

(12)计算企业应补(退)的企业所得税。