2021年注册会计师考试《审计》模拟考试1

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司（以下简称甲公司）2019年度的财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将超过集团利润总额15%的组成部分确定为重要组成部分，其余的为不重要的组成部分。

（2）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。

（3）乙公司为甲公司的不重要组成部分，集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组拟选取乙公司超过其重要性的项目实施审计，来获取审计证据。

（4）丙公司为甲公司的不重要组成部分，其组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿，集团项目组接触信息受到限制，拟因此发表非无保留意见的审计报告。

（5）因丁公司的组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此发表了不恰当的审计意见，集团项目组认为责任主要由该组成部分注册会计师承担。

（6）丁公司为甲公司的重要组成部分，集团项目组对组成部分注册会计师进行了解，认为组成部分注册会计师的专业胜任能力较强，故不拟参与该组成部分注册会计师的工作。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，有关会计师事务所的质量控制制度相关的部分内容如下：

（1）主任会计师指派若干副主任会计师分管会计师事务所的质量控制工作，并对自己负责部分的会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

（2）会计师事务所应当周期性地选取已完成的鉴证业务进行检查，周期最长不得超过3年。对于其他的业务，未作要求。

（3）会计师事务所应当每年至少一次向所有参与具体业务的人员获取其遵守独立性的政策和程序的书面确认函。

（4）在项目质量控制复核人员对工作底稿进行复核时，就某个专业问题与项目合伙人存在意见分歧，项目组成员就此问题向其他有类似经验的事务所进行函证，但直至审计报告日，始终没有收到回函。迫于时间的要求，项目合伙人出具了审计报告。

（5）对上市公司财务报表审计业务应实施项目质量控制复核，其他业务是否实施项目质量控制复核应当根据事务所制定的标准进行判断。

（6）审计业务的工作底稿自审计报告日起保存12年。审阅业务及其他鉴证业务，自业务报告日起保存10年。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师采用跟函方式函证银行存款、借款等信息。为了防止甲公司与银行串通，A注册会计师采用了非预约方式，独自前往银行按照银行的通用受理流程在相应柜台现场询证，并得到了满意的答复。

（2）为确定甲公司应收账款的可回收性，A注册会计师对应收账款余额实施了函证。

（3）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师获取了甲公司的客户清单，并要求财务人员依据清单上的客户依次填写询证函。A注册会计师从中选取了部分客户询证函并对询证函上的各项资料进行充分核对后，亲自交予快递公司发出。

（4）甲公司的客户乙公司电话联系A注册会计师确认了应收账款的回函金额，A注册会计师要求其书面回复，但在审计工作结束前仍未收到书面回函。A注册会计师将该情况记录于审计工作底稿中。

（5）甲公司应收账款询证函回函中显示有1家客户的回函存在差异，因差异金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师未再实施替代程序。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2019 年度 财务报表。审计工作底稿中 与函证有关 的部分内容摘录如下：

（ 1）甲公司的一个不重要客户乙公司已破产注销， A注册会计师决定不对应收乙公司的款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

（ 2） A注册会计师对应收丙公司的款项实施函证程序。因回函显示无差异， A注册会计师认可了管理层对应收丙公司款项不计提坏账准备的处理。

（ 3） A注册会计师评估认为预付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列乙公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。

（ 4）为了确保发给客户戊公司询证函中的名称、地址等内容的准确性， A注册会计师通过天眼查网站核对了戊公司的名称和地址。

（ 5）甲公司将询证函盖章后，恰逢快递人员上门派件，甲公司财务经理将询证函直接交给了快递人员。

（ 6）为了获取可靠的审计证据， A注册会计师选择了在被审计单位人员的陪同下亲自将询证函送至被询证者。因为陪同人员对被询证者公司较为熟悉， A注册会计师选择在接待室等待，由陪同人员对整个函证过程保持控制。

要求：

针对上述第（ 1）至（ 6）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

A注册会计师发现甲公司20×8年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面金额为300万元，

假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2．4)。

A注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性，并选取样本对应收账款存在认定进行函证。

要求：

(1)如果使用非统计抽样方法，请用公式法计算样本规模。

(2)如果使用统计抽样方法，假设A注册会计师抽取应收账款样本的账面金额是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款的总体错报金额。

(3)结合要求(2)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，A注册会计师是否需要扩大函证样本规模。

(4)假设明显微小错报的临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款总体错报是否需要累积，并说明理由。

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2019年度财务报表审计的项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计过程中遇到下列事项：

（1）甲公司系上市公司乙公司的重要子公司。A注册会计师得知对甲公司审计业务实施项目质量控制复核的人员的父亲拥有乙公司的1000股股票。

（2）B注册会计师在2014年度至2015年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，自2016年度起，ABC会计师事务所任命B注册会计师担任甲公司2016年至2019年度财务报表审计的签字注册会计师。

（3）项目组成员C注册会计师曾担任甲公司的会计主管，2018年底于甲公司辞职后加入ABC会计师事务所。

（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，在会上参与抽奖并抽中三等奖，奖品为甲公司生产的产品。

（5）在审计执行过程中，恰逢甲公司诉讼案件审判，甲公司鉴于ABC会计师事务所专业能力优秀又聘请其作为辩证方，ABC会计师事务所承接了该诉讼支持服务。

（6）丙公司系甲公司的不重要子公司，XYZ公司为丙公司提供了信息技术系统服务，该系统构成丙公司财务报告内部控制的重要组成部分。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零备件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于2019年初完成了对主要产品T的更新换代，升级后的S产品由于其性能良好，在市场上很受欢迎。甲公司自2019年2月起大幅减少了T产品的生产。S产品所需原材料与T产品基本相同，2019年原材料平均价格较2018年上涨了约5%，S产品的平均售价比T产品高约15%。 （2）甲公司于2016年1月1日起对一台管理用的机器设备X计提折旧，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2019年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。

（3）2019年末，甲公司Y生产线的市价在当期大幅度下跌，跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。

（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2019年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2020年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

（5）甲公司自2018年起研发一项新产品技术，于2019年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产200万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在对应收账款进行审计时，拟采用选取特定项目的方法将应收账款中金额超过实际执行的重要性的项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款项目进行抽样。

（2）A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与营业收入相关的充分、适当的审计证据，因此拟对与营业收入相关的内部控制执行控制测试。

（3）甲公司地处东北，积雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，A注册会计师不对这部分存货实施监盘，拟执行替代审计程序。

（4）在对甲公司的成本核算进行审计时，A注册会计师在期中获取的证据满意且成本核算不存在特别风险，拟针对剩余期间不实施审计程序。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在测试与生产与存货相关的内部控制时发现一项控制偏差，经查证系员工舞弊导致。A注册会计师追加样本进行测试后未再识别出偏差，故认为相关内部控制运行有效。

（2）A注册会计师对甲公司的库存现金进行了突击监盘，发现存在白条抵库情况。因白条金额较小，A注册会计师未要求管理层更正，也未再实施其他审计程序。

（3）A注册会计师拟信赖关于采购交易的内部控制，该内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，A注册会计师拟直接利用以前审计获取的审计证据，不在本期进行控制测试。

（4）A注册会计师针对甲公司某项投资交易进行了函证，目的是证实该投资是否真实存在。A注册会计师收到了回函，但是附有限制性条款“因采用公允价值模式计量，该投资的价值系估计金额，不保证金额完全准确”。A注册会计师认为该限制性条款影响回函的可靠性，故不拟信赖回函的内容。

（5）A注册会计师在审计过程中利用了专家的工作，并在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2019年12月，甲公司管理层发生了重大决策失误，预计会对2020年及以后的销售工作产生重大不利影响。A注册会计师认为甲公司的持续经营存在重大不确定性，拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（2）2020年2月1日，甲公司的可持续发展报告还未完成，A注册会计师认为组成年度报告的文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明该文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给A注册会计师，以使其可以完成准则要求的程序。

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

（4）针对资料五第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。