高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题精选9

审计报告是反映审计结果的重要载体，审计报告的质量是审计质量的集中反映。请论述审计报告的重要作用，并简要说明编写审计报告的一般要求。

请按以下层次论述：

（一）审计报告的含义和作用

（二）简要说明编写审计报告的一般要求

资料

2014年3月,某企业集团审计部派出审计组,对所属A公司2013年度财务收支情进行审计。有关情况和资料如下

1.审计人员在了解和评价A公司内部控制时,发现以下情况

(1)A公司董事会成立了审计委员会,规定审计委员会和内部审计机构全权负责公司内部控制的建立和有效实施,以合理保证内部控制目标的实现。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(3)审计人员审查A公司存货管理内部控制时发现:①仓库管理员负责登记存货明细账,对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。②仓库管理员根据年末盘点时发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,直接交给采购经理和销售经理,以分析确定不良存货的可变现净值。③对于需要计提存货跌价准备的不良存货,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理。④仓库发运商品出库时,由仓库管理员根据顾客订单,填制式三联的销货单:第一联代发运单,由运输部门依单配货、包装,随货交顾客;第二联送财务部记账;第三联按顺序连同订单一并留存仓库。

2.A公司2011年开始建设厂房一处,2013年1月竣工。审计组计划对该建设项目开展全面审计。承担该项目审计的审计人员经分析研究,决定只对该工程建设项目的竣工验收和财务管理情况进行审计。

3.审计组在审查厂房建设项目过程中,发现如下情况:

(1)A公司于2012年初购置一辆价值25万元的小轿车,供工程建设管理人员使用, 车辆购置费用一次性仝部计入工程成本。该轿车预计使用寿命为10年。

(2)2012年2月,A公司将10吨自产钢材用于该工程建设项目,并按该批钢材实际成本6万元借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。A公司同期销售记录显示, 该品种钢材对外销售的市场售价为8600元/吨。A公司为增值税一般纳税人。

(3)该厂房于2013年2月投入使用。A公司经相关决策审批程序后,于2013年3月1日将该厂房部分独立房产用于出租,转为投资性房地产,按转换日公允价值100万元计量。2013年12月31日该房产公允价值为900万元,因其公允价值下跌,A公司提取减值准备100万元,计人资产减值损失。

(4)截至审计日,A公司尚未对该厂房办理竣工决算,自用厂房部分的工程建设成本6500万元仍在“在建工程”中挂账。

二、要求根据“资料3”,请说明相关事项的账务处理是否正确。如不正确,请说明应如何处理。

资料

2014年3月,某企业集团审计部派出审计组,对所属A公司2013年度财务收支情进行审计。有关情况和资料如下

1.审计人员在了解和评价A公司内部控制时,发现以下情况

(1)A公司董事会成立了审计委员会,规定审计委员会和内部审计机构全权负责公司内部控制的建立和有效实施,以合理保证内部控制目标的实现。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(3)审计人员审查A公司存货管理内部控制时发现:①仓库管理员负责登记存货明细账,对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。②仓库管理员根据年末盘点时发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,直接交给采购经理和销售经理,以分析确定不良存货的可变现净值。③对于需要计提存货跌价准备的不良存货,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理。④仓库发运商品出库时,由仓库管理员根据顾客订单,填制式三联的销货单:第一联代发运单,由运输部门依单配货、包装,随货交顾客;第二联送财务部记账;第三联按顺序连同订单一并留存仓库。

2.A公司2011年开始建设厂房一处,2013年1月竣工。审计组计划对该建设项目开展全面审计。承担该项目审计的审计人员经分析研究,决定只对该工程建设项目的竣工验收和财务管理情况进行审计。

3.审计组在审查厂房建设项目过程中,发现如下情况:

(1)A公司于2012年初购置一辆价值25万元的小轿车,供工程建设管理人员使用, 车辆购置费用一次性仝部计入工程成本。该轿车预计使用寿命为10年。

(2)2012年2月,A公司将10吨自产钢材用于该工程建设项目,并按该批钢材实际成本6万元借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。A公司同期销售记录显示, 该品种钢材对外销售的市场售价为8600元/吨。A公司为增值税一般纳税人。

(3)该厂房于2013年2月投入使用。A公司经相关决策审批程序后,于2013年3月1日将该厂房部分独立房产用于出租,转为投资性房地产,按转换日公允价值100万元计量。2013年12月31日该房产公允价值为900万元,因其公允价值下跌,A公司提取减值准备100万元,计人资产减值损失。

(4)截至审计日,A公司尚未对该厂房办理竣工决算,自用厂房部分的工程建设成本6500万元仍在“在建工程”中挂账。

二、要求 根据“资料2”,为实现工程建设项目全面审计的工作目标,请说明审计人员对工程建设项目开展内部审计所确定的内容是否完整。如不完整,应补充哪些审计内容。

资料

2014年3月,某企业集团审计部派出审计组,对所属A公司2013年度财务收支情进行审计。有关情况和资料如下

1.审计人员在了解和评价A公司内部控制时,发现以下情况

(1)A公司董事会成立了审计委员会,规定审计委员会和内部审计机构全权负责公司内部控制的建立和有效实施,以合理保证内部控制目标的实现。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(2)审计人员审查A公司委托加工业务内部控制时发现:①公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同和验收委托加工产品。②财务部不参与对外委托加工的过程和相关事宜,仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。③委托加工产品因质量问题发生退货时,由生产部经理直接批准执行,生产部每季度末编制委托加工产品退货情况表报财务部备案,生产部未设置备查账簿。

(3)审计人员审查A公司存货管理内部控制时发现:①仓库管理员负责登记存货明细账,对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。②仓库管理员根据年末盘点时发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,直接交给采购经理和销售经理,以分析确定不良存货的可变现净值。③对于需要计提存货跌价准备的不良存货,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理。④仓库发运商品出库时,由仓库管理员根据顾客订单,填制式三联的销货单:第一联代发运单,由运输部门依单配货、包装,随货交顾客;第二联送财务部记账;第三联按顺序连同订单一并留存仓库。

2.A公司2011年开始建设厂房一处,2013年1月竣工。审计组计划对该建设项目开展全面审计。承担该项目审计的审计人员经分析研究,决定只对该工程建设项目的竣工验收和财务管理情况进行审计。

3.审计组在审查厂房建设项目过程中,发现如下情况:

(1)A公司于2012年初购置一辆价值25万元的小轿车,供工程建设管理人员使用, 车辆购置费用一次性仝部计入工程成本。该轿车预计使用寿命为10年。

(2)2012年2月,A公司将10吨自产钢材用于该工程建设项目,并按该批钢材实际成本6万元借记“在建工程”科目,贷记“库存商品”科目。A公司同期销售记录显示, 该品种钢材对外销售的市场售价为8600元/吨。A公司为增值税一般纳税人。

(3)该厂房于2013年2月投入使用。A公司经相关决策审批程序后,于2013年3月1日将该厂房部分独立房产用于出租,转为投资性房地产,按转换日公允价值100万元计量。2013年12月31日该房产公允价值为900万元,因其公允价值下跌,A公司提取减值准备100万元,计人资产减值损失。

(4)截至审计日,A公司尚未对该厂房办理竣工决算,自用厂房部分的工程建设成本6500万元仍在“在建工程”中挂账。

二、要求 根据“资料1”,请说明A公司相关内部控制是否存在缺陷,并说明理由。

资料

2006 年 3 月，根据审计计划安排，某审计组对 M 工贸有限公司(以下简称 M 公司) 2005 年度的会计报表进行了审计。据初步了解，自 2003 年以来，M 公司的经营方式、管 理组织形式等均没有发生重大变化，也未发生重大重组行为。2004 年 10 月 29 日，中国 人民银行公布的人民币贷款利率，三至五年(含)为 5．85％，五年以上为 6．12％。 M 公司提供的未经审计的会计报表如下：

资产负债表（简表）

编制单位：M 工贸有限公司 2005 年 12 月 31 日 单位：人民币万元

利润及利润分配表（简表）

编制单位：M 工贸有限公司

2005 年度

单位：人民币万元

M 公司提供的会计报表部分附注如下：

1．应收补贴款期末余额 500 万元，系公司根据市人民政府 2005 年 12 月 28 日下发的 《关于给予 M 工贸有限公司 2005 年税收返还 500 万元的函》确认的款项，公司已记人补 贴收入。

2．长期借款期末余额为 1 300 万元，明细如下：

二、要求 请提出对 M 公司资产负债表中应付账款项目进行实质性测试的主要审计程序。

资料

2006 年 3 月，根据审计计划安排，某审计组对 M 工贸有限公司(以下简称 M 公司) 2005 年度的会计报表进行了审计。据初步了解，自 2003 年以来，M 公司的经营方式、管 理组织形式等均没有发生重大变化，也未发生重大重组行为。2004 年 10 月 29 日，中国 人民银行公布的人民币贷款利率，三至五年(含)为 5．85％，五年以上为 6．12％。 M 公司提供的未经审计的会计报表如下：

资产负债表（简表）

编制单位：M 工贸有限公司 2005 年 12 月 31 日 单位：人民币万元

利润及利润分配表（简表）

编制单位：M 工贸有限公司

2005 年度

单位：人民币万元

M 公司提供的会计报表部分附注如下：

1．应收补贴款期末余额 500 万元，系公司根据市人民政府 2005 年 12 月 28 日下发的 《关于给予 M 工贸有限公司 2005 年税收返还 500 万元的函》确认的款项，公司已记人补 贴收入。

2．长期借款期末余额为 1 300 万元，明细如下：

二、要求 请根据上述资料，采用分析陛复核方法，指出 M 公司会计报表及相关附注中， 可能存在问题需要重点审查的项目，并说明理由。

资料

A 公司是一家从事机械设备制造的国有独资公司，目前仍执行原《企业会计制度》。

2009 年 5 月，某省审计厅派出审计组对 A 公司董事长兼总经理 2006 至 2008 年度任期经济责任履行情况进行审计。按照要求，本次审计以审查企业会计信息真实性为基础，以审查企业重大决策和重大经营风险为重点，关注国有资产保值和增值情况。审计组审前调查了解的部分情况和取得的部分资料如下：

1. 2007 年 3 月，总经理决定 A 公司与附近村委会签订《征用土地协议书》，租用集体土地 550 亩用于厂房建设。审计时，厂房建设已完工。

2. 2008 年 11 月，A 公司与 B 公司发生经济诉讼事项。A 公司经咨询有关法律顾问，如按相关法律处理， A 公司可能需支付 500 万元赔偿款。同时，审计人员在调查过程中了解到，A 公司为关联公司提供 1000 万元贷款担保。

3. 2005 年 12 月，A 公司购买了 C 公司 30%有表决权的股份，并按权益法对该项投资进行核算。A 公司按照持股比例和 C 公司会计报表所列净利润确认的 2006 年至 2008 年投资收益分别为 300 万元、500 万元和 700 万元。

二、要求

依据以上资产负债变动情况分析表和审前调查所掌握的资料，就审计方案编制中的以下几个问题提出自己的意见。 针对"资料 4"，就该项投资收益的真实性，提出应审计的内容。

资料

A 公司是一家从事机械设备制造的国有独资公司，目前仍执行原《企业会计制度》。

2009 年 5 月，某省审计厅派出审计组对 A 公司董事长兼总经理 2006 至 2008 年度任期经济责任履行情况进行审计。按照要求，本次审计以审查企业会计信息真实性为基础，以审查企业重大决策和重大经营风险为重点，关注国有资产保值和增值情况。审计组审前调查了解的部分情况和取得的部分资料如下：

1. 2007 年 3 月，总经理决定 A 公司与附近村委会签订《征用土地协议书》，租用集体土地 550 亩用于厂房建设。审计时，厂房建设已完工。

2. 2008 年 11 月，A 公司与 B 公司发生经济诉讼事项。A 公司经咨询有关法律顾问，如按相关法律处理， A 公司可能需支付 500 万元赔偿款。同时，审计人员在调查过程中了解到，A 公司为关联公司提供 1000 万元贷款担保。

3. 2005 年 12 月，A 公司购买了 C 公司 30%有表决权的股份，并按权益法对该项投资进行核算。A 公司按照持股比例和 C 公司会计报表所列净利润确认的 2006 年至 2008 年投资收益分别为 300 万元、500 万元和 700 万元。

二、要求

依据以上资产负债变动情况分析表和审前调查所掌握的资料，就审计方案编制中的以下几个问题提出自己的意见。 针对"资料 3"，指出其可能从哪些方面影响企业利润，并确定应审查的内容。

资料

A 公司是一家从事机械设备制造的国有独资公司，目前仍执行原《企业会计制度》。

2009 年 5 月，某省审计厅派出审计组对 A 公司董事长兼总经理 2006 至 2008 年度任期经济责任履行情况进行审计。按照要求，本次审计以审查企业会计信息真实性为基础，以审查企业重大决策和重大经营风险为重点，关注国有资产保值和增值情况。审计组审前调查了解的部分情况和取得的部分资料如下：

1. 2007 年 3 月，总经理决定 A 公司与附近村委会签订《征用土地协议书》，租用集体土地 550 亩用于厂房建设。审计时，厂房建设已完工。

2. 2008 年 11 月，A 公司与 B 公司发生经济诉讼事项。A 公司经咨询有关法律顾问，如按相关法律处理， A 公司可能需支付 500 万元赔偿款。同时，审计人员在调查过程中了解到，A 公司为关联公司提供 1000 万元贷款担保。

3. 2005 年 12 月，A 公司购买了 C 公司 30%有表决权的股份，并按权益法对该项投资进行核算。A 公司按照持股比例和 C 公司会计报表所列净利润确认的 2006 年至 2008 年投资收益分别为 300 万元、500 万元和 700 万元。

二、要求

依据以上资产负债变动情况分析表和审前调查所掌握的资料，就审计方案编制中的以下几个问题提出自己的意见。 针对"资料 2"，就企业租用土地建设厂房的业务，提出审计应关注的事项。

资料

A 公司是一家从事机械设备制造的国有独资公司，目前仍执行原《企业会计制度》。

2009 年 5 月，某省审计厅派出审计组对 A 公司董事长兼总经理 2006 至 2008 年度任期经济责任履行情况进行审计。按照要求，本次审计以审查企业会计信息真实性为基础，以审查企业重大决策和重大经营风险为重点，关注国有资产保值和增值情况。审计组审前调查了解的部分情况和取得的部分资料如下：

1. 2007 年 3 月，总经理决定 A 公司与附近村委会签订《征用土地协议书》，租用集体土地 550 亩用于厂房建设。审计时，厂房建设已完工。

2. 2008 年 11 月，A 公司与 B 公司发生经济诉讼事项。A 公司经咨询有关法律顾问，如按相关法律处理， A 公司可能需支付 500 万元赔偿款。同时，审计人员在调查过程中了解到，A 公司为关联公司提供 1000 万元贷款担保。

3. 2005 年 12 月，A 公司购买了 C 公司 30%有表决权的股份，并按权益法对该项投资进行核算。A 公司按照持股比例和 C 公司会计报表所列净利润确认的 2006 年至 2008 年投资收益分别为 300 万元、500 万元和 700 万元。

二、要求

依据以上资产负债变动情况分析表和审前调查所掌握的资料，就审计方案编制中的以下几个问题提出自己的意见。 针对"资料 1"，就企业资产负债表的真实性情况，提出应审计的六个重点事项，并说明应审查的内容。