2023年注册会计师《审计》超压卷1

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在甲公司采购人员陪同下实地走访其供应商乙公司，并现场函证应付账款余额。在乙公司财务人员与甲公司采购人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往销售部门访谈了销售经理，结果满意。

（2）对客户丙公司的应收账款寄发询证函后，未收到回函。A注册会计师从丙公司的官方网站上联系到丙公司的财务人员，在电话中确认了函证内容，结果满意，未再实施进一步审计程序。

（3）甲公司的客户丁公司的应收账款期末余额为122万元，回函金额显示120万元。因差异金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未实施进一步审计程序。

（4）在收到客户戊公司以传真方式发出的回函后，A注册会计师与被询证方取得了电话联系，确认了回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位．并签署了自己的姓名和完成日期。

（5）A注册会计师拟对甲公司应付己公司的款项实施函证程序。因甲公司与己公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）事务所每年对业务收入考核排名前3位的合伙人奖励30万元，对业务质量考核排名后3名的合伙人罚款15万元。

（2）事务所每3年至少1次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（3）对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以3年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以5年为周期进行业务质量检查。

（4）事务所的质量管理政策规定，每年由质量控制部门的高级经理及合伙人对会计师事务所质量管理体系进行评价。

（5）审计过程中，项目合伙人与项目质量控制复核人员出现意见分歧时，应咨询事务所专业技术委员会，如分歧仍不能解决，经首席合伙人审批后方可出具审计报告。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目团队在甲公司2022年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）A注册会计师的妻子于2022年8月在网贷平台上购买了互联网金融产品10万元。根据其与网贷平台及资金使用方签署的三方协议，该资金用于补充甲公司某不重要子公司的短期流动资金。

（2）A注册会计师在审计过程中，发现XYZ公司的B合伙人在甲公司兼任董事。

（3）C注册会计师于2022年6月加入甲公司审计项目团队，于2022年9月调离项目团队。C注册会计师的父亲于2023年1月初购买了甲公司股票2000股。

（4）甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。审计项目团队成员D的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。已知丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

（5）2022年3月1日，XYZ会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

（6）E注册会计师曾担任甲公司2020年度财务报表审计的项目质量复核人员，参与了2021年度审计计划工作，2021年11月退休，2023年1月1日起担任甲公司独立董事。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与会计估计和关联方审计相关的部分事项摘录如下：

　　（1）A注册会计师识别出甲公司2022年末发生的一项重大未决诉讼于2023年1月份终审结案，赔偿金额为300万元，而甲公司2022年末确认的预计负债为150万元，A注册会计师据此认为甲公司2022年度财务报表存在错报。

　　（2）在识别与会计估计相关的重大错报风险时，A注册会计师仅考虑了固有风险和固有风险因素。

　　（3）A注册会计师在审计甲公司固定资产减值准备时，发现管理层偏向的迹象，A注册会计师将其认定为错报，并要求管理层更正。

　　（4）甲公司向关联方乙公司销售了一批产品，管理层在财务报表中披露该笔交易为公平交易。A注册会计师确认了交易价格与市场价格基本一致，故认可了甲公司管理层的处理。

　　（5）甲公司与关联方丙公司签订协议，向其转让一条生产线。随后，甲公司与丙公司签订售后租回协议。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　（1）ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，因甲公司2021年度财务报表未经审计，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表未经审计，对期初余额的审计可能受到限制，可能无法对期初余额提供合理保证。

　　（2）2022年年末，由于大额长期借款到期，乙公司面临着资不抵债的风险。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　（3）因无法就丙公司2022年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

　　（4）ABC会计师事务所承接了丁公司2022年整合审计业务，审计过程中发现与采购与付款循环相关的内部控制存在重大缺陷，拟对丁公司的内部控制发表否定意见。为避免预期使用者误解，A注册会计师拟在审计报告中增加说明：在丁公司2022年财务报表审计中，不考虑内部控制审计中的重大缺陷对财务报表审计的影响。

　　（5）A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的，考虑到法律法规禁止解除业务约定，拟发表无法表示意见的审计报告，并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业务约定的原因。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计D集团公司2022年度财务报表。D集团有10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：

（1）基于集团审计目的，集团项目组需要对10家子公司的组成部分注册会计师进行了解，并评估是否利用组成部分注册会计师工作。

（2）E公司为特别风险的重要组成部分。集团项目组为E组成部分确定的组成部分重要性为400万元，组成部分注册会计师确定了该组成部分财务信息的实际执行的重要性水平为200万元。

（3）F公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对F组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言的重要组成部分业务活动，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（4）G公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将G组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。

（5）H公司为不重要组成部分，集团项目组发现其已经对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序后，还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对H组成部分财务信息实施了审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家用电器的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　（1）2022年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司1000台电视机。该电视机的法定质保期是3年，甲公司承诺向其额外提供5年期的延保计划，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保服务可单独出售，单独出售的价格为1200元/台。

　　（2）2022年10月，甲公司获得当地政府提供的拆迁停工损失3000万元。

　　（3）甲公司的部分产品销售采用赊销方式，按账龄分析法计提坏账准备。2022年年末，因客户丙公司出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。

　　（4）甲公司于2022年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2022年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2022年4月1日至2022年7月31日中断。

　　（5）2021年12月31日，甲公司取得常年合作的丁公司25％的股权，对其具有重大影响。丁公司2022年接受委托为甲公司生产一批产品。丁公司2022年度净利润为2000万元。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　（1）2022年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司1000台电视机。该电视机的法定质保期是3年，甲公司承诺向其额外提供5年期的延保计划，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保服务可单独出售，单独出售的价格为1200元/台。

（2）2022年10月，甲公司获得当地政府提供的拆迁停工损失3000万元。

（3）甲公司的部分产品销售采用赊销方式，按账龄分析法计提坏账准备。2022年年末，因客户丙公司出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。

（4）甲公司于2022年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2022年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2022年4月1日至2022年7月31日中断。

（5）2021年12月31日，甲公司取得常年合作的丁公司25％的股权，对其具有重大影响。丁公司2022年接受委托为甲公司生产一批产品。丁公司2022年度净利润为2000万元。

资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师在对甲公司的销售交易实施审计程序时，拟将销售单的日期和客户名称，作为识别特征。

　　（2）A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此拟实施综合性方案，测试相关内部控制在2022年1月至9月期间的运行有效性，并对2022年10月至12月的成本核算实施细节测试。

　　（3）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性以及识别出的舞弊迹象等事项进行了讨论。因项目组内某关键成员无法参加会议，A注册会计师确定好需要通报的事项后，由项目组成员代为转达。

　　（4）甲公司的销售费用存在低估风险，A注册会计师拟采用货币单元抽样方法对销售费用实施细节测试。

资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师在审计过程中发现某业务员虚报业务招待费累积金额10万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，并对其进行了处罚，作出了正确的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

　　（2）A注册会计师在审计销售与收款相关的交易时，发现一张销售发票因填写错误而作废，A注册会计师实施程序后认为不构成错报，选取了替代项目实施程序，结果满意。

　　（3）由于2022年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

　　（4）A注册会计师评估了甲公司的内部审计的地位以及操作流程，并评价了内部审计人员的胜任能力、客观程度，结果满意，在确定应收账款函证的样本规模时，利用了该内部审计人员的工作。

　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　（1）2022年10月，监管部门对甲公司的产品进行抽检时，发现某批产品的某部分零件不合格，容易引发爆炸，甲公司管理层紧急发布了对该产品的召回公告。A注册会计师认为甲公司与产品质量相关的内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，与治理层进行了电话沟通。

　　（2）A注册会计师在审计过程中发现了一笔10万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

　　（3）A注册会计师在审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A注册会计师拟采取措施提醒审计报告使用者关注未更正的重大错报，并考虑对持续承接业务的影响。

要求：

　　（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

　　（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。