2023年注册会计师《审计》押题密卷2

甲公司委托ABC会计师事务所审计该公司2022年度财务报报表。以下是审计项目组的工作底稿中与负债审计相关的部分内容：

（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，部门经理负责请购单的批准但是超过一定金额还需总经理批准。审计项目组成员甲认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）审计项目组成员甲检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，以此来查找未入账的应付账款，并结合存货监盘程序检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。

（3）甲公司实际发生的产品质量保证支出因2022年人员工资和维修材料价格持续上涨与以前年度的预计数相差较大。审计项目组成员甲要求管理层就该差异进行追溯调整。

（4）甲公司有一笔账龄3年以上、金额重大的其他应付款，因2022年度未发生变动，审计项目组成员甲未实施进一步审计程序。

（5）乙公司向甲公司采购原材料，注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。考虑到乙公司公司系个体工商户，回函意愿较低，注册会计师决定直接实施替代程序。

要求：针对上述事项（1）～（5），逐项指出审计人员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（2）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

（3）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

（4）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

（5）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　　（1）乙公司为重要组成部分，A注册会计师决定由集团项目组亲自对乙公司执行审计工作，因此未对组成部分注册会计师进行了解。

　　（2）丙公司是重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，同时根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

　　（3）丁公司为重要组成部分，组成部分注册会计师对丁公司进行审计时认为丁公司管理层存在舞弊风险，并与集团项目组进行了沟通。A注册会计师认为该事项对集团财务报表影响不重大，因此未与集团治理层进行沟通。

　　（4）戊公司为重要组成部分，A注册会计师指定由组成部分注册会计师确定戊公司的明显微小错报临界值，并要求其将审计过程中识别的超过该临界值的错报通报给集团项目组。

　　（5）A注册会计师对集团财务报表发表了非无保留意见，在出具的审计报告中提及了组成部分注册会计师的工作，并在审计报告中指明这种提及不减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　（1）A注册会计师在测试甲公司与银行付款的审批和复核相关的内部控制时，获取了经审批及复核的付款申请及相关凭证，检查是否经签字确认，结果满意。

　　（2）甲公司的银行存款余额调节表中存在一笔金额重大的企收银未收款项，A注册会计师检查了甲公司收款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。

　　（3）A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2022年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查是甲公司的管理层擅自挪用资金且未作记录导致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。

　　（4）甲公司账面的定期存款占银行存款的比例偏高，A注册会计师监盘了定期存款凭据，结果满意，因此认可了定期存款的余额，未再实施其他审计程序。

　　（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

　　要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

　　（1）会计师事务所在量身定制适合本所的质量管理体系时，根据实际情况选择使用了质量管理体系八个要素中的五个要素。

　　（2）在选择人员实施监控活动时，可考虑从各个项目组分别选出一名注册会计师组成监控小组，对事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。

　　（3）在委派项目质量复核人员时，为提高效率和互相约束，应在同一年度审计中尽量多的考虑项目之间交叉实施项目质量复核。

　　（4）对监控和整改程序的运行承担责任的人员应当及时与对质量管理体系的运行承担责任的人员或主要负责人沟通已执行的监控活动、识别出的缺陷以及针对识别出的缺陷采取的整改措施。

　　（5）会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价，这种评价应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司和ABC会计师事务所同处于一个网络。审计项目组在甲银行2022年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）A注册会计师于2022年6月份按照正常的商业条件在甲银行开立账户并购买8000元甲银行公开发行的3个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类股票基金。

（2）项目质量复核人B注册会计师曾担任甲银行2017年度至2020年度财务报表审计项目合伙人，未参与2021年度财务报表审计。

（3）2022年10月，项目组成员C为购买住房按正规流程从甲银行取得200万元的按揭贷款，该笔贷款对C而言重大。

（4）2022年11月，甲公司某独立董事的妻子与XYZ公司的合伙人D合资开办了一家餐厅。已知D不是甲公司审计团队成员。

（5）审计项目组成员E的父亲曾任甲银行负责信贷业务的副行长，于2022年2月退休。E于2022年10月1日加入甲银行审计项目组。

（6）2022年12月，甲银行聘请XYZ公司员工为其提供编制会计记录和财务报表相关的服务，具体服务为根据试算平衡表中的信息编制财务报表。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家用电器的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2022年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司1000台电视机。该电视机的法定质保期是3年，甲公司承诺向其额外提供5年期的延保计划，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保服务可单独出售，单独出售的价格为1200元/台。

（2）2022年10月，甲公司获得当地政府提供的疫情停工损失3000万元。

（3）甲公司的部分产品销售采用赊销方式，按账龄分析法计提坏账准备。2022年年末，因客户丙公司出现了债务危机，面临破产．甲公司收回应收账款的可能性很小。

（4）甲公司于2022年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2023年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2022年4月1日至2022年7月31日中断。

（5）2022年12月31日，甲公司取得常年合作的丁公司25％的股权，对其具有重大影响。丁公司2022年接受委托为甲公司生产一批产品。丁公司2022年度净利润为2000万元。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在对甲公司的销售交易实施审计程序时，拟将销售单的日期和客户名称，作为识别特征。

（2）2022年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化信息处理控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化信息处理控制。

（3）A注册会计师拟通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，以获取会计估计是否存在偏向的充分、适当的审计证据。

（4）甲公司的销售费用存在低估风险，A注册会计师拟采用货币单元抽样方法对销售费用实施细节测试。

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在审计过程中发现某业务员虚报业务招待费累积金额10万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，并对其进行了处罚，作出了正确的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。

（2）A注册会计师在审计销售与收款相关的交易时，发现一张销售发票因填写错误而作废，A注册会计师实施程序后认为不构成错报，选取了替代项目实施程序，结果满意。

（3）由于2022年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

（4）A注册会计师评估了甲公司的内部审计的地位以及操作流程，并评价了内部审计人员的胜任能力、客观程度，结果满意，在确定应收账款函证的样本规模时，利用了该内部审计人员的工作。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2022年10月，监管部门对甲公司的产品进行抽检时，发现某批产品的某部分零件不合格，容易引发爆炸，甲公司管理层紧急发布了对该产品的召回公告。A注册会计师认为甲公司与产品质量相关的内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，及时与管理层进行了书面沟通。

（2）因不同意A注册会计师提出的审计调整建议，甲公司管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。因已发现的未更正错报金额不重大，A注册会计师认可了管理层的处理。

（3）A注册会计师在审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A注册会计师拟采取措施提醒审计报告使用者关注未更正的重大错报，并考虑对持续承接业务的影响。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。