2023年注册会计师《审计》押题密卷1

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人。审计工作完成日为2023年3月16日。相关事项如下：

（1）在接受委托后，A注册会计师针对房地产领域专业问题，利用具有业务专长的外部工程师的工作，同时，要求外部专家遵守会计师事务所制定的质量管理政策和程序。

（2）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（3）在工作底稿复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，但直至审计报告日，始终没有得到回复。A注册会计师出具了审计报告。

（4）B注册会计师在2023年3月18日完成了项目质量复核。

（5）项目组应当自审计报告日起60日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经项目合伙人批准。

要求：针对上述事项（1）～（5），逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师审计准则和质量管理准则，并简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托，承接大庆公司2022年度财务报表审计业务，并于2022年底与大庆公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下事项：

（1）A注册会计师持有大庆公司的股票1000股，市值约6000元。鉴于数额不大，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避；

（2）ABC会计师事务所与大庆公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为200万元，大庆公司向ABC会计师事务所预付60％的审计费用，剩余40％视审计报告意见类型，决定是否支付；

（3）ABC会计师事务所的合伙人X注册会计师目前担任大庆公司的独立董事；

（4）Y注册会计师的妻子在大庆公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。Y注册会计师未予以回避；

（5）由于大庆公司降低2022年度财务报表审计费用近1／4，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对大庆公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

要求：判断上述事项是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2022年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）甲公司有一笔2021年10月份存人的期限两年的大额定期存款，A注册会计师在2021年度财务报表审计中检查了开户证实原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2022年度审计中实施审计程序。

（4）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（5）乙银行在银行询证函回函中注明：”接收入不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

　　（1）ABC会计师事务所规定，领导层应当建立健全一体化质量管理制度并确保有效实施，主要负责人对一体化管理负主要责任。

　　（2）ABC会计师事务所关于工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　（3）ABC会计师事务所规定，项目合伙人不得成为本项目的项目质量复核人员，项目组其他成员在取得质量管理主管合伙人的批准后可以成为本项目的项目质量复核人员，但应至少每年重新评估和批准一次。

　　（4）ABC会计师事务所规定，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。如遇到监管机构对已完成业务进行检查时，可以考虑利用其检查结果相应的减少内部检查的次数。

　　（5）ABC会计师事务所规定，主要负责人应当每年年末对质量管理体系进行评价。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）2022年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理者在财务报表附注中披露了上述事项。A注册会计师对此发表了无保留意见，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（3）丙公司2022年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注．A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（4）因丁公司连续多年严重亏损。董事会拟于2023年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2022年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划，A注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

（5）A注册会计师认为，戊公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就戊公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2022年度财务报表审计中遇到下列事项：

　　（1）A注册会计师的妻子于2022年8月在网贷平台上购买了互联网金融产品10万元。根据其与网贷平台及资金使用方签署的三方协议，该资金用于补充甲公司某不重要子公司的短期流动资金。

　　（2）甲公司聘请XYZ公司为其提供2022年度企业所得税汇算清缴服务，包括协助管理层计算应纳税额并填报纳税申报表。甲公司管理层对纳税申报表承担责任。

　　（3）B注册会计师于2022年6月加入甲公司审计项目组，于2022年9月调离项目组。B注册会计师的父亲于2023年1月初购买了甲公司股票500股。

　　（4）C注册会计师曾作为项目合伙人签署了甲公司2017年度至2021年度审计报告，之后调离甲公司审计项目组，加入事务所质量管理部，负责所有上市公司审计业务的项目质量复核工作。

　　（5）甲公司是乙公司不重大的子公司。XYZ公司接受委托为乙公司及其子公司的财务共享服务中心提供信息系统设计服务。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

　　（6）D注册会计师曾担任甲公司2021年度财务报表审计的项目质量复核人员，2022年1月退休，2023年1月1日起担任甲公司独立董事。　　

要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，甲公司主要从事家用电器的生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为100万元，实际执行的重要性为50万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　（1）甲公司2022年1月份与乙公司签订协议，将X电器的产品销售承包给乙公司，该商品的市价为每件20000元。至年末，乙公司已销售200件X电器。

　　（2）2022年12月20日，甲公司取得国家环保项目支持资金2000万元，用于购置环保设施，相关资产于次年1月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

　　（3）为使公司的空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2022年2月起推出30天保价和赠送2次免费加氟的促销措施。

　　（4）2022年1月，甲公司与丙商场签订一份Y智能家电的销售合同，合同总价为1500万元，同时约定消费者在购买该智能家电时在微信朋友圈进行宣传即可享受9折优惠，折扣优惠成本由甲公司承担。2022年丙商场该批家电全部销售完毕，其中1425万元（即合同总价95%的部分）享受了9折优惠。

　　（5）2022年11月，由于产品生产排放的污水，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达320万元。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼，截至年末诉讼尚未结案。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：　金额单位：万元

　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：

　　（1）A注册会计师评估后认为甲公司的应付职工薪酬存在特别风险，因针对特别风险的控制不得依赖以前年度获取的控

制运行有效性的审计证据，A注册会计师拟直接在本期测试相关内部控制。

　　（2）A注册会计师预期甲公司销售与收款循环相关的内部控制运行有效，不拟将收入确认假定为存在舞弊风险。

　　（3）甲公司的财务人员每月末编制银行存款余额调节表，并调查调整长期挂账项目。因2022年末该银行账户存款余额较小，且当年发生交易较少， A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。

　　（4）因甲公司“618购物节”的促销机制设置不合理，致使很多消费者无法使用优惠券而多支付了款项，引起了消费者的普遍不满，并对甲公司提起了诉讼，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

　　（1）A注册会计师在期中审计时针对2022年1月至11月与费用分配相关的内部控制实施测试，发现存在值得关注的内部控制缺陷，因此未测试2022年11月至12月的相关控制，直接实施了细节测试获取了2022年度与费用分配相关的审计证据。

　　（2）A注册会计师采用实质性分析程序测试了甲公司2022年度的销售费用，已记录金额低于预期值40万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录的金额。

　　（3）A注册会计师采用审计抽样对应收账款对账单的复核签字工作进行测试，在20个样本中有一个样本未签字。A注册会计师针对未签字的对账单实施了实质性程序，未发现错报，认为不构成偏差，相关控制运行有效。

　　（4）A注册会计师在测试应收账款时发现一笔金额为10万元的错报，因错报金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为不影响预期使用者的决策，未予累积。

资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　（1）2022年10月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

　　（2）在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2023年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2023年2月20日重新出具了审计报告。已知管理层于2023年2月21日批准了修改后的财务报表。

　　（3） 2023年3月，甲公司厂区发生地质灾害导致资产严重受损，甲公司已在2022年度财务报表中对其进行了充分披露。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项，拟在审计报告中增加强调事项段。

要求：

　　1.针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

　　2.针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4.针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

备注：主观题的表格是图片，无法在图片上填写。