2023年注册会计师《会计》押题密卷2

甲公司为增值税一般纳税人．适用的增值税税率为13％。有关资料如下：

（1）2×20年2月2日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备．取得的增值税专用发票上注明设备价款为4640万元，增值税进项税额为603．2万元，支付运杂费80万元，款项已通过银行支付。甲公司安装设备时，领用自产的产成品一批，成本为368万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬80万元。

（2）2×20年6月20日，该机器设备达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2×21年年末，甲公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其公允价值减处置费用后的净额为4120万元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。

（4）2×22年6月30日，甲公司决定对该设备进行更新改造，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369．2万元。

（5）改造过程中替换一主要部件，其原价为104万元，替换的新部件的价值为150万元。（6）2×22年9月30日，改扩建工程达到预定可使用状态。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按双倍余额递减法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为10年，预计净残值仍然为120万元。假定不考虑其他因素，计算结果不为整数的，保留两位小数。

要求：

（1）计算该固定资产的入账价值。

（2）判断2×21年年末该同定资产是否需要计提减值准备，并说明理由：如果需要计提减值，计算应计提的减值准备金额。

（3）说明该固定资产更新改造过程中，替换新部件该如何进行会计处理。

（4）计算2×22年该项固定资产应计提的折旧额。

甲公司为上市公司，有关授予限制性股票的资料如下：

　　（1）2×20年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3 000万股限制性股票。2×20年、2×21年、2×22年为申请解锁

考核年，每年的解锁比例分别为30％、30％和40％，对于未能解锁的限制性股票，甲公司需要按照认购价格进行回购，经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。当日，25名高级管理人员全部认购，认购款项为15 000万元（每股认购价格为5元），甲公司履行了相关增资手续。

　　（2）2×20年宣告分配限制性股票现金股利共计1 000万元。2×20年1月1日至2×22年12月31日，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

　　其他资料：假定每年年末均预计无高管人员离职，不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据上述资料，编制甲公司2×20年的相关会计分录。

（2）编制甲公司2×21年和2×22年的相关会计分录。

甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。2×22年发生的相关交易或事项如下：

（1）8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于2×23年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元；如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20％支付违约金。至2×22年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本3．8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均为每箱0．2万元。

（2）为进一步宣传甲公司品牌形象，2×22年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2 800件，每件0．2万元，并于年底分发给各地经销商。

（3）2×22年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。A产品是单独售价可直接观察，为250万元：B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元，采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。2×22年4月30日，甲公司向客户交付A、B、C三种产品，客户验收合格并以银行存款支付了全部货款。A、B、C三种产品的成本分别为70万元、30万元、100万元。该项业务适用的增值税税率为13％。

（4）甲公司自2×19年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×21年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×21年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。2×22年，甲公司共购进丙原料5 000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80％．销售价格为政府定价3 000万元。甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1 200万元。至年末，上述款项已全部收回。

其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素。

要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。

甲公司适用的所得税税率为25％。2×21年度，甲公司发生了如下交易或事项：

　　其他资料：甲公司递延所得税资产的期初余额为50万元，均为对存货计提存货跌价准备造成的；递延所得税负债的期初余额为0。甲公司当年实现利润总额3 800万元。甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　（1）1月1日，甲公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，股份支付协议约定，这些人员从2×21年1月1日起必须在甲公司连续服务3年，即可自2×23年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×24年12月31日之前行使完毕。2×21年末，甲公司估计该增值权公允价值为15元/份。2×21年有4名管理人员离开甲公司，甲公司估计剩余等待期内还将有3名管理人员离开。税法规定，因股份支付确认的职工薪酬在实际支付时才允许税前扣除。

　　（2）1月1日，甲公司以3 000万元取得对乙公司15％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为22 000万元。乙公司2×21年实现净利润1 000万元，因设定受益计划重新计量确认其他综合收益增加200万元。甲公司与乙公司在2×21年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

　　（3）甲公司与丁公司签订了一项租赁协议，将一栋自用的办公楼出租给丁公司使用，租赁期为5年，年租金为1 000万元，租赁期开始日为2×21年6月30日。当日，该办公楼的原值为5 000万元，已计提累计折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 500万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式计量，税法认可办公楼转换前的账面价值。该办公楼在出租前不存在暂时性差异，按税法规定，该办公楼在租赁期开始日的剩余使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×21年12月31日，该项办公楼的公允价值为 4 900万元。假定该项租赁对出租人甲公司来说不构成融资租赁。

　　（4）12月31日，甲公司对其存货计提存货跌价准备50万元。税法规定企业的资产减值损失只有在实际发生时才允许税前扣除。

　　（5）12月31日，确认国债利息收入20万元；税法规定，国债利息收入免税。

　　（6）本年累计发生行政罚款支出200万元。税法规定，行政性罚款支出不允许税前扣除。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），计算甲公司当期应确认的成本费用金额，判断该事项是否确认递延所得税，说明理由，并编制该项股份支付的相关会计分录。

　　（2）根据资料（2），确定相关长期股权投资在2×21年12月31日的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　（3）根据资料（3），计算甲公司2×21年末与投资性房地产相关的递延所得税资产或负债余额，并编制与投资性房地产相关的会计分录。

　　（4）根据资料（4），计算存货应确认的相关的递延所得税资产或负债，并编制相关的会计分录。

　　（5）根据上述资料，计算甲公司应确认的应纳税所得额、应交所得税、所得税费用的金额，并编制与应交所得税相关会计分录。