2023年税务师《税法一》高频考点2

根据车辆购置税的规定，下列说法错误的是（ ）。

下列关于税收司法的说法中不正确的是（ ）。

关于增值税起征点的规定，下列说法正确的是（ ）。

2019年12月1日，某企业按照特定减免税办法经批准免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2020年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时适用的关税税率为（ ）。

下列业务中，委托方为消费税纳税义务人的是（ ）。

下列机构中，有权决定征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（ ）。

某钨矿开采企业甲（增值税一般纳税人）将销售钨矿选矿取得不含税销售额 300000 元，增值税 39 000 元，含税价 339 000 元。合同约定由甲企业代垫运费，运输企业运输到购买方指定地点后，运输企业向购买方开具的增值税专用发票注明运费 10000 元，增值税 900 元。甲企业将运费发票转交给购买方并向购买方收取代垫运费共计 10900 元。已知钨矿选矿资源税税率 6.5％。甲企业当月应纳资源税（ ）元。

下列不属于车辆购置税的纳税人是（ ）

某企业是环保税的纳税人，该企业有一个污水排放口，2021 年 8 月排放总铅及化合物900 千克，污染当量值 0.025 千克，假定该企业所在省公布的水污染物单位税额为每污染当量 8.4 元，则该纳税人 2021 年 8 月应缴纳的环境保护税（ ）。

某企业 2021 年 8 月生产过程中产生炉渣 3000 吨，其中综合利用的炉渣 800 吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存 200 吨，炉渣适用单位税额为 25元/吨。该企业 2021 年 8 月应缴纳环境保护税（ ）。

适用原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物的关税税率是（ ）。

下列各项中，不能计入为取得土地使用权所支付金额中扣除的是（ ）。

福建采矿企业甲从山西采矿企业乙处采购 200 万元（不含增值税）已税铁矿原矿，当月将其中 50％与自产未税铁矿原矿混合加工为选矿对外销售，取得销售收入 500 万元（不含增值税）。甲采矿企业应纳资源税税额为（ ）万元。（已知福建铁矿原矿资源税税率 3.5％，选矿 3％；山西铁矿原矿资源税税率为 5.4％，选矿 3％）

某回国服务留学人员袁某于 2019 年 6 月 10 日用现汇购买了一辆个人自用国产小汽车，2021 年 8 月，袁某将该车转让给张某，转让价为 138000 元，并于 8 月 10 日办理了车辆过户手续。已知该小汽车初次办理纳税申报时确定的计税价格为 180000 元。张某应纳车辆购置税是（ ）元。

2021 年 4 月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下：

（1）2018 年 6 月以 17760 万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。

（2）自 2018 年 7 月起，对受让土地 50％的面积进行一期项目开发，发生开发成本 6000 万元、管理费用 200 万元、销售费用 400 万元、银行贷款凭证显示利息支出 600 万元，允许扣除的有关税金及附加 290万元。该企业所在地规定纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除除利息之外的其他开发费用扣除比例为 5％。

（3）2021 年 4 月该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000 万元。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为 5％，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额是（ ）万元。

2021 年 4 月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下：

（1）2018 年 6 月以 17760 万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。

（2）自 2018 年 7 月起，对受让土地 50％的面积进行一期项目开发，发生开发成本 6000 万元、管理费用 200 万元、销售费用 400 万元、银行贷款凭证显示利息支出 600 万元，允许扣除的有关税金及附加 290万元。该企业所在地规定纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除除利息之外的其他开发费用扣除比例为 5％。

（3）2021 年 4 月该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000 万元。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为 5％，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用是（ ）万元。

2021 年 4 月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下：

（1）2018 年 6 月以 17760 万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。

（2）自 2018 年 7 月起，对受让土地 50％的面积进行一期项目开发，发生开发成本 6000 万元、管理费用 200 万元、销售费用 400 万元、银行贷款凭证显示利息支出 600 万元，允许扣除的有关税金及附加 290万元。该企业所在地规定纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除除利息之外的其他开发费用扣除比例为 5％。

（3）2021 年 4 月该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000 万元。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为 5％，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

该公司清算土地增值税时允许扣项目金额的合计数是（ ）万元。

2021 年 4 月，税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供的资料如下：

（1）2018 年 6 月以 17760 万元拍得一宗土地使用权，并缴纳了契税。

（2）自 2018 年 7 月起，对受让土地 50％的面积进行一期项目开发，发生开发成本 6000 万元、管理费用 200 万元、销售费用 400 万元、银行贷款凭证显示利息支出 600 万元，允许扣除的有关税金及附加 290万元。该企业所在地规定纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的：允许扣除除利息之外的其他开发费用扣除比例为 5％。

（3）2021 年 4 月该项目实现全部销售，共计取得不含税收入 31000 万元。

（其他相关资料：当地适用的契税税率为 5％，不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素，该项目未预缴土地增值税）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

该公司清算土地增值税时应缴纳的土地增值税是（ ）万元。

位于县城的甲企业为增值税一般纳税人，主要从事石油及天然气的开发和成品油加工生产。2021年11月发生如下业务：

（1）从A深水油气田开采原油8000吨，当月对外销售3000吨，取得不含税销售额900万元。（2）开采原油过程中用于加热消耗原油50吨。

（3）进口原油1000吨，支付买价折合人民币200万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用和保险费共计15万元。

（4）从A深水油气田开采原油过程中同时开采天然气320万立方米，对外销售200万立方米，取得含税销售额400万元。 （其他相关资料：原油、天然气资源税税率均为6%，进口原油关税税率为20%。）

根据上述资料，回答下列问题：

业务（1）应缴纳资源税（ ）万元。

位于县城的甲企业为增值税一般纳税人，主要从事石油及天然气的开发和成品油加工生产。2021年11月发生如下业务：

（1）从A深水油气田开采原油8000吨，当月对外销售3000吨，取得不含税销售额900万元。（2）开采原油过程中用于加热消耗原油50吨。

（3）进口原油1000吨，支付买价折合人民币200万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用和保险费共计15万元。

（4）从A深水油气田开采原油过程中同时开采天然气320万立方米，对外销售200万立方米，取得含税销售额400万元。 （其他相关资料：原油、天然气资源税税率均为6%，进口原油关税税率为20%。）

根据上述资料，回答下列问题：

业务（2）应缴纳资源税（ ）万元。

位于县城的甲企业为增值税一般纳税人，主要从事石油及天然气的开发和成品油加工生产。2021年11月发生如下业务：

（1）从A深水油气田开采原油8000吨，当月对外销售3000吨，取得不含税销售额900万元。（2）开采原油过程中用于加热消耗原油50吨。

（3）进口原油1000吨，支付买价折合人民币200万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用和保险费共计15万元。

（4）从A深水油气田开采原油过程中同时开采天然气320万立方米，对外销售200万立方米，取得含税销售额400万元。 （其他相关资料：原油、天然气资源税税率均为6%，进口原油关税税率为20%。）

根据上述资料，回答下列问题：

业务（3）应缴纳资源税（ ）万元。

位于县城的甲企业为增值税一般纳税人，主要从事石油及天然气的开发和成品油加工生产。2021年11月发生如下业务：

（1）从A深水油气田开采原油8000吨，当月对外销售3000吨，取得不含税销售额900万元。（2）开采原油过程中用于加热消耗原油50吨。

（3）进口原油1000吨，支付买价折合人民币200万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用和保险费共计15万元。

（4）从A深水油气田开采原油过程中同时开采天然气320万立方米，对外销售200万立方米，取得含税销售额400万元。 （其他相关资料：原油、天然气资源税税率均为6%，进口原油关税税率为20%。）

根据上述资料，回答下列问题：

业务（4）应缴纳资源税（ ）万元。

某商场为增值税一般纳税人。2021年3月举办促销活动，全部商品8折销售。实际取得含税收入380 000元，销售额和折扣额均在同一张发票‘金额’栏分别注明。上月销售商品本月发生退货，向消费者退款680元（开具了红字增值税发票），该商场当月销项税额是（ ）元。

张某2022年1月从汽车4S店（增值税一般纳税人）购买一辆小轿车自己使用，支付含增值税车价款280000元，取得了机动车销售统一发票；另支付车辆装饰费2700元并取得增值税普通发票；支付保险费5000元并取得保险公司开具的票据。则张某应缴纳的车辆购置税是（ ）元。

某市高尔夫球具生产企业（一般纳税人）2022年3月1日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为139.2万元，合同约定于3月5日、5月5日各收取50%价款，3月5日实际收到40%的价款，但并未给客户开具发票，已知高尔夫球具的消费税税率为10%，该企业3月就该项业务应缴纳的消费税为（ ）万元。

2022年5月，甲公司销售自产的高尔夫球杆3000支，不含增值税单价1500元/支；销售自产的高尔夫球包500个，不含增值税单价1000元/个；销售自产的高尔夫球帽100顶，不含增值税单价150元/顶。已知，高尔夫球及球具消费税税率为10%。计算甲公司当月上述业务应缴纳消费税（ ）元。

下列关于税务规范性文件合规审查的表述中，错误的是（ ）。

根据增值税征税范围的规定，下列说法正确的是（ ）。

2022年5月，甲市某烟草公司在邻市乙县向当地某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款100万元、价外补贴10万元。下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税征收管理的表述中，不符合税法规定的是（ ）。

下列各种情形，征收土地增值税的是（ ）。

某房地产开发公司（增值税一般纳税人）于2020年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付政府部门地价款7000万元（已取得相关部门的财政票据），当月办妥土地使用证并支付相关税费。自2020年7月起至2022年3月末，该房地产开发公司在受让土地上开发建造一栋写字楼，并销售建筑面积的80%，其余面积出租。依据销售合同共计取得含税销售收入20000万元。该房地产开发公司在土地增值税清算时确认不含税转让收入（ ）万元。

某市外资工业企业为增值税一般纳税人，2022年6月转让一幢新建办公楼取得不含增值税收入6000万元，签订了产权转移书据，已知该企业为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为1000万元，投入的房地产建造成本3000万元，其利息支出不能取得金融机构的合法证明，其转让办公楼相关的税金为36万元（不含增值税和印花税），已知该企业所在地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%，印花税税率为0.5‰。该企业的转让行为应缴纳土地增值税额（ ）万元。

2022年3月某市房地产开发公司转让5年前自建的一栋写字楼，合同注明不含税转让收入8000万元，购入土地支付地价款2200万元，该写字楼的原值为4000万元，已提折旧1000万元，已知该写字楼重置成本5000万元，成新度折扣率为70%。缴纳与转让该写字楼相关税金440万元（不含增值税和印花税），已知印花税税率为0.5‰。该房地产开发公司转让写字楼应缴纳土地增值税（ ）万元。

进口货物以合同约定定价公式所确定的结算价格为基础确定完税价格，需同时符合一定条件，下列条件不正确的是（ ）。

根据环境保护税的规定，下列各项中，不属于环境保护税征税范围的是（ ）。

下列关于关税的说法中，不正确的是（ ）。

甲企业2022年4月产生炉渣150吨，其中综合利用20吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存50吨，适用税额为25元/吨。甲企业4月炉渣应缴纳环境保护税（ ）元。

下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（ ）。

下列关于税法效力的表述中，不正确的是（ ）。

某油田2022年2月开采原油10000吨，当月销售2000吨，取得不含增值税的销售额10000万元。另用开采的原油500吨对外投资设厂。已知原油资源税税率为6%。则该油田当月应缴纳的资源税为（ ）万元。

2022年3月某市甲公司（系增值税一般纳税人）向税务机关实际缴纳增值税70000元、消费税50000元；进口货物向海关缴纳进口环节增值税40000元、消费税30000元；收到留抵退还增值税10000元。甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额（ ）元。

下列关于减免税的说法正确的是（ ）。

位于市区的一般纳税人软件公司，经营业务为软件开发销售，2022年3月销售自行开发的软件产品缴纳了增值税28万元，之后享受即征即退优惠政策退还了增值税7.8万元，该公司当月的城市维护建设税为（ ）万元。

位于县城的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物适用增值税“免抵退税”。2022年1月应纳增值税－110万元，出口货物“免抵退税额”160万元。2022年1月该企业应纳城市维护建设税（ ）万元。

甲筷子厂为增值税一般纳税人，2022年2月销售自产竹制筷子取得不含增值税价款15万元。销售自产木制一次性筷子取得不含增值税价款12万元。没收逾期不予退还的木制一次性筷子包装物押金2.26万元。已知木制一次性筷子消费税税率为5%。甲筷子厂当月上述业务应缴纳消费税（ ）万元。

某外贸公司位于市区，主营出口并兼有内销业务，2022年9月份内销产品应纳增值税为100万元，外销产品退税40万元。该企业2022年9月应交城建税是（ ）万元。

某矿山企业开采铝土矿和铅矿，2021年8月该企业销售铝土矿原矿15万吨、铅矿选矿10万吨。铝土矿原矿不含税单价为150元/吨，铅矿选矿不含税单价为16500元/吨。铝土矿原矿资源税税率为6％，铅矿选矿资源税税率5％。该企业当月应纳资源税是（ ）万元。

2022年3月，某公司销售自用办公楼，不能取得评估价格，该公司提供的购房发票所载购房款为1200万元，购买日期为2012年1月1日。购入及转让环节相关税费80万元。该公司在计算土地增值税时允许扣除项目金额（ ）万元。

某金融机构为增值税一般纳税人，按季申报缴纳增值税。2019年第二季度经营业务如下：（1）向企业发放贷款取得利息收入8 000万元，利息支出1 600万元。（2）转让债券，卖出价2 200万元，该债券于2017年6月买入，买入价1 400万元；该金融机构2019年第一季度转让债券亏损80万元。2018年底转让债券仍有负差100万元。（3）为企业客户提供金融服务取得手续费收入53万元；代理发行国债取得手续费收入67万元。（4）承租居民贾某门市房作为营业网点，租赁期限为3年，合同规定按季度支付租金。支付本季度租金价税合计4.2万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；购进自动存取款设备，取得增值税专用发票，注明金额100万元、税额13万元，该设备已按固定资产入账。上述收入均为含税收入。本季度取得的相关票据均按规定申报抵扣进项税额。根据上述资料，回答下列问题：

业务（3）销项税额为（ ）万元。

某金融机构为增值税一般纳税人，按季申报缴纳增值税。2019年第二季度经营业务如下：（1）向企业发放贷款取得利息收入8 000万元，利息支出1 600万元。（2）转让债券，卖出价2 200万元，该债券于2017年6月买入，买入价1 400万元；该金融机构2019年第一季度转让债券亏损80万元。2018年底转让债券仍有负差100万元。（3）为企业客户提供金融服务取得手续费收入53万元；代理发行国债取得手续费收入67万元。（4）承租居民贾某门市房作为营业网点，租赁期限为3年，合同规定按季度支付租金。支付本季度租金价税合计4.2万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；购进自动存取款设备，取得增值税专用发票，注明金额100万元、税额13万元，该设备已按固定资产入账。上述收入均为含税收入。本季度取得的相关票据均按规定申报抵扣进项税额。根据上述资料，回答下列问题：

业务（2）销项税额为（ ）万元。

某金融机构为增值税一般纳税人，按季申报缴纳增值税。2019年第二季度经营业务如下：（1）向企业发放贷款取得利息收入8 000万元，利息支出1 600万元。（2）转让债券，卖出价2 200万元，该债券于2017年6月买入，买入价1 400万元；该金融机构2019年第一季度转让债券亏损80万元。2018年底转让债券仍有负差100万元。（3）为企业客户提供金融服务取得手续费收入53万元；代理发行国债取得手续费收入67万元。（4）承租居民贾某门市房作为营业网点，租赁期限为3年，合同规定按季度支付租金。支付本季度租金价税合计4.2万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；购进自动存取款设备，取得增值税专用发票，注明金额100万元、税额13万元，该设备已按固定资产入账。上述收入均为含税收入。本季度取得的相关票据均按规定申报抵扣进项税额。根据上述资料，回答下列问题：

业务（1）销项税额为（ ）万元。

某金融机构为增值税一般纳税人，按季申报缴纳增值税。2019年第二季度经营业务如下：（1）向企业发放贷款取得利息收入8 000万元，利息支出1 600万元。（2）转让债券，卖出价2 200万元，该债券于2017年6月买入，买入价1 400万元；该金融机构2019年第一季度转让债券亏损80万元。2018年底转让债券仍有负差100万元。（3）为企业客户提供金融服务取得手续费收入53万元；代理发行国债取得手续费收入67万元。（4）承租居民贾某门市房作为营业网点，租赁期限为3年，合同规定按季度支付租金。支付本季度租金价税合计4.2万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；购进自动存取款设备，取得增值税专用发票，注明金额100万元、税额13万元，该设备已按固定资产入账。上述收入均为含税收入。本季度取得的相关票据均按规定申报抵扣进项税额。根据上述资料，回答下列问题：

该金融机构本季度应缴纳增值税（ ）万元。

府城房地产开发公司为内资企业，公司于2016年1月－2021年12月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

（1）2016年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2016年3

月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2017年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费；

（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元；

（3）2021年5月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票；

（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期

限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证；

（5）2021年6月开始销售，可售总面积为45000平方米，截至2021年12月底销售面积为40500平

方米，取得不含税收入40500万元。剩余面积全部出租，预收1年租金含税收入58万元。

（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②清算时允许扣除的税费为243万元（含印花税20.25万元）；③其他开发费用扣除比例为5%）

根据上述资料，回答下列问题：

土地增值税清算时应缴纳的土地增值税为（ ）万元。

府城房地产开发公司为内资企业，公司于2016年1月－2021年12月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

（1）2016年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2016年3

月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2017年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费；

（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元；

（3）2021年5月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票；

（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期

限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证；

（5）2021年6月开始销售，可售总面积为45000平方米，截至2021年12月底销售面积为40500平

方米，取得不含税收入40500万元。剩余面积全部出租，预收1年租金含税收入58万元。

（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②清算时允许扣除的税费为243万元（含印花税20.25万元）；③其他开发费用扣除比例为5%）

根据上述资料，回答下列问题：

土地增值税清算时可扣除的土地成本金额为（ ）万元。

府城房地产开发公司为内资企业，公司于2016年1月－2021年12月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

（1）2016年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2016年3

月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2017年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费；

（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元；

（3）2021年5月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票；

（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期

限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证；

（5）2021年6月开始销售，可售总面积为45000平方米，截至2021年12月底销售面积为40500平

方米，取得不含税收入40500万元。剩余面积全部出租，预收1年租金含税收入58万元。

（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②清算时允许扣除的税费为243万元（含印花税20.25万元）；③其他开发费用扣除比例为5%）

根据上述资料，回答下列问题：

土地增值税清算时可扣除的开发费用为（ ）万元。

府城房地产开发公司为内资企业，公司于2016年1月－2021年12月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

（1）2016年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2016年3

月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2017年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费；

（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元；

（3）2021年5月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票；

（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期

限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证；

（5）2021年6月开始销售，可售总面积为45000平方米，截至2021年12月底销售面积为40500平

方米，取得不含税收入40500万元。剩余面积全部出租，预收1年租金含税收入58万元。

（其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②清算时允许扣除的税费为243万元（含印花税20.25万元）；③其他开发费用扣除比例为5%）

根据上述资料，回答下列问题：

土地增值税清算时可扣除的开发成本为（ ）万元。