2023年税务师《涉税服务实务》模考试卷1

2019年10月，新华制造有限公司在长江贸易公司注销后收回货币资金100万元，投资损失400万元，进行会计处理时计入“投资收益”借方，并于2019年的企业所得税税前扣除。

2020年6月税务机关对新华制造有限公司进行纳税评估时，认为该项投资损失未经申报不允许在企业所得税税前扣除，要求新华制造有限公司补缴企业所得税100万元，并自2020年1月1日起到补缴入库止按日加收万分之五的滞纳金。

（1）税务机关要求新华制造有限公司补税和加收滞纳金是否正确简述理由。

（2）新华制造有限公司按税务机关要求补税后，根据企业所得税有关政策，对此项投资损失应如何处理

天津市某房地产综合开发公司，是一家2005年成立的集房地产开发、物业管理等一条龙服务的民营企业。

（1）公司于2016年初斥资建成一栋商业楼，并于当年末完工。2019年12月，公司与一家跨国商业零售集团就商业楼的出租达成协议，自2020年1月起将该商业楼的一、二、三层租赁给商业零售集团做综合型商场，同时提供相应的物业管理服务，该商业集团每月支付给房地产公司不含税租金200万元，合同约定租赁期限为3年，租金按年支付。

房地产公司针对上述业务，2020年房产税纳税情况如下：

应按租金收入缴纳房产税＝200×12×12%＝288（万元）

经过一年的运作，企业发现自身的税负偏重，就此问题咨询税务师事务所。税务师通过对房地产公司财务情况分析得知，租金200万中的30%为物业管理费的收入，在签订合同的时候，采取一揽子的办法，约定租金200万元。就此情况，税务师建议企业可以在租赁合同中约定，租金为140万元，物业管理费为60万元。

（2）2020年6月，将以前年度购入的一栋办公楼转让，作为公共租赁住房房源，合同注明取得不含税销售收入2000万元，无法取得该办公楼的评估价格；该办公楼原购房发票上注明购买日期为2013年4月，不含税价格为1200万元，已提取折旧600万元。购入该办公楼时缴纳的契税为36万元，并且能提供契税完税证明。土地增值税允许扣除的税金及附加为45万元。

（1）就税务师提出的新方案，向客户阐述相关政策依据。以企业当年房产税负担的税金为判断标准，指明新方案是否可行。

（2）计算该公司应缴纳的土地增值税。

我国居民王某，咨询其适合的个人所得税政策，提出下列问题，请逐一回答。

（1）年初未及时向单位提供专项附加扣除信息的，是否可以在后续月份提交相关材料后要求单位对之前月份未足额扣除的进行补扣。

（2）纳税人2019年职业资格考试成绩合格，在2020年取得职业资格证书，能否在2020年度汇算清缴时享受继续教育专项附加扣除。

（3）一个纳税年度内，纳税人的大病医疗专项扣除的金额上限是多少纳税人及其配偶，未成年子女应该合并还是分别计算扣除额。

（4）专项附加扣除相关佐证资料应当留存几年。

（5）如果纳税人当期没有工资薪金所得，其他综合所得（不包括连续性取得劳务报酬的情形）预缴个人所得税能否扣除减除费用标准5000元/月。

2020年1月15日，中国居民李某准备投资一家小型公司。备选经营方向有两个：（1）商业贸易，（2）小五金生产，李某想咨询我国对小型微利企业在企业所得税优惠方面的政策。作为税务师。请您回答李某咨询的下列问题：

（1）企业所得税法对小型微利企业规定的条件是什么

（2）小型微利企业可以享受的优惠政策是什么

（3）请阐述新成立的企业预缴时享受小型微利企业优惠政策需要符合的条件如果在汇算清缴时超过规定标准，不符合小型微利企业条件时，如何处理

关于个人非货币性资产投资的个人所得税处理，现请就下列问题分别予以解答：

（1）个人以非货币性资产投资，何时确认收入

（2）个人以非货币性资产投资，如何确认转让收入和应纳税所得额

（3）个人以非货币性资产投资，有何税收优惠政策

（4）个人以非货币性资产投资，取得现金补价的应如何处理

设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2020年相关生产经营资料如下：

（1）7月1日将营改增前取得的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，签订的合同共计含税租金30万元，签订合同时收取本季度租金1.5万元，其余的在租用期的当季收取。 甲公司选择简易计税方法。

（2）当年8月签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含税销售额共计8000万元，销售货物的同时，一并取得送货的运费58万元（含税）；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元；支付销售货物的不含税运费20万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；另支付销售货

物的含税保险费和装卸费8万元，取得其他单位开具的普通发票。全年应扣除的产品销售成本6200万元。

（3）“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20％。（不考虑境外预提所得税）

（4）发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元（借期一年）借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业（非关联企业）签订2000万元（借期一年）借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。

（5）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用120万元。

（6）发生广告费740万元，业务宣传费60万元，上年广告费超标20万元。

（7）全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资60万元），按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充养老保险，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。

（8）营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。

（9）当年10月，以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批饮料的公允价值为20万元（不含增值税），实际生产成本为12万元。

（10）其他相关资料：①印花税税率：购销合同0.3‰、借款合同0.05‰、财产租赁合同1‰，除签订的销售合同、租赁合同及借款合同（均未计算缴纳印花税）外，不考虑其他应税凭证印花税的计算；②相关票据均已通过主管税务机关认证。③不考虑房产税的计算。④不动产租赁选择适用简易计税方法计征增值税。

要求：

根据上述资料，计算甲公司2020年度应纳的企业所得税。（以万元为单位，结果保留小数点后两位）

基本情况：某化妆品生产企业甲为增值税一般纳税人，2020年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额6000万元，产品销售成本4500万元，税金及附加525万元，销售费用360万元，管理费用340万元，财务费用300万元。另外取得营业外收入800万元以及投资收益350万元，发生营业外支出300万元，已经预缴企业所得税10万元，该企业2019年有尚未弥补的亏损10万元。

该企业适用的高档化妆品消费税税率15%，城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%，不考虑地方教育附加；出租不动产采用一般计税方法，12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额。

广告宣传费2019年未抵扣完金额为20万元，职工教育经费2019年未抵扣完金额为10万元。

2021年4月经聘请的税务师事务所对2020年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

（1）12月20日收到代销公司代销50箱A牌高档化妆品的代销清单及货款226万元（50箱A牌高档化妆品成本价120万元，与代销公司不含税结算价200万元）。企业会计处理为：

借：银行存款——代销A牌高档化妆品　2260000

　　贷：预收账款——代销A牌高档化妆品　2260000

（2）企业在2020年7月1日将本地闲置的厂房出租，合同中列明年含税租金收入26.16万元，未列明租期。企业于2020年7月1日一次性收取一年租金26.16万元，款项已经收到。企业的账务处理为：

借：银行存款　　　　261600

　　贷：其他应付款　　　　　261600

相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。企业已经在租赁合同上贴印花税票5元，并缴纳了房产税1.08万元。该厂房原值500万元，当地政府规定的减除比例为20%。

（3）管理费用中含有业务招待费120万元、广告宣传费100万元，新技术研究开发费用40万元；

（4）营业外支出中含该企业通过省民政厅向目标脱贫地区捐款200万元，非广告性质的赞助支出100万元；

（5）营业外收入中含有企业转让专利技术的转让所得600万元，其中技术转让收入为1100万元，技术转让成本为495万元，缴纳相关费用5万元；

（6）成本费用中含2020年度实际发生的工资费用2000万元、职工福利费300万元、职工工会经费28万元、职工教育经费45万元；

（7）6月8日购入专门用于研发的新设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款60万元，增值税款7.8万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。当年会计采用双倍余额递减法，按6年计提折旧，已经计提了折旧费用10万元。

（8）7月10日购入一台符合有关目录要求的环境保护专用设备，支付金额30万元、增值税额3.9万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，假设净残值为5%，按照10年计提折旧，当年已经计提了折旧费用1.1875万元，计入制造费用并已经结转入产品销售成本。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。

（9）投资收益350万元，其中直接投资于境内居民企业投资收益50万元，从境外分公司分回的股息300万元，已在境外缴纳所得税，当地所得税率为20%（不考虑境外征收的预提所得税）。

（1）逐一指出企业的各项业务会计处理存在的错误之处（若有）及对税收的影响；无错误的，指出其纳税调整金额。（单位：万元，保留小数点后四位）

（2）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）