2022年中级会计师《会计实务》押题密卷练习

甲公司为通讯服务运营企业。2021年12月发生的有关交易或事项如下：

（1）2021年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

（2）2021年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体如下：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2021年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

（3）2021年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素；答案中的金额单位以万元表示。

要求：

根据资料（1）至（3），分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2021年12月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无须编制与成本结转相关的会计分录）。

2×20年8月8日，A公司向B公司销售商品一批，应收B公司款项的入账价值为6000万元。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产；B公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年2月8日，由于B公司无法按照合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。A公司同意B公司用一项债券投资抵偿部分债务，并将剩余债权转为对B公司的股权投资。相关资料如下：

（1）B公司以一项债券投资清偿1000万元债务。B公司以摊余成本计量该债券投资，债券票面价值总额为600万元，票面利率与实际利率相同，按年付息。2×21年2月8日，该债券投资公允价值为1000万元。2×21年5月8日，该债券投资公允价值为1000万元。

（2）B公司以其普通股抵偿剩余5000万元债务，用于抵债的普通股为3000万股，占B公司股份总额的20%，A公司取得这部分股权后能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。股票面值为1元/股。

（3）2×21年2月8日，该债权的公允价值为5000万元，已计提坏账准备为500万元。2×21年5月8日，双方办理完成抵债资产转让手续以及增资手续，在增资过程中A公司和B公司分别支付手续费等相关费用5万元和2万元。B公司股权公允价值为4000万元。A公司将取得的股权作为长期股权投资核算，取得的债券投资作为交易性金融资产核算。

不考虑相关税费以及其他因素。

（1）分别计算A公司受让各资产的入账价值，并编制A公司与债务重组有关的会计分录。

（2）计算B公司因债务重组影响损益的金额，并编制B公司与债务重组有关的会计分录。

甲公司于2×20年1月1日动工兴建一栋办公楼，预计两年完工，有关资料如下：

资料一：2×20年1月1日甲公司为建造办公楼发行面值为3000万元，期限为3年，分期付息，到期还本的债券，该债券票面利率为8%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.5%。

资料二：甲公司为建造该办公楼还占用了两笔一般借款：

（1）2×19年1月1日从银行取得的长期借款4000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

（2）2×20年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

资料三：与办公楼建造相关的支出如下：2×20年1月1日，支出2000万元；2×20年7月1日，支出5000万元；2×21年1月1日，支出3000万元；2×21年6月1日，支出2000万元。

资料四：工程采用出包方式建造，由于施工质量问题，工程于2×21年8月1日～11月30日停工4

个月，截止2×21年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

（1）分别计算甲公司2×20年和2×21年专门借款利息资本化金额。

（2）分别计算甲公司2×20年和2×21年一般借款利息资本化金额。

（3）分别编制甲公司2×20年和2×21年与借款利息有关的会计分录。

甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司2022年12月发生的外币业务及相关资料如下：

【资料1】2022年12月1日，甲公司与A外商签订合同，接受A外商投资1000万美元，其中70％作为注册资本入账。投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币。2022年12月10日，甲公司收到第一笔投资款600万美元，当日即期汇率为1美元=6．90元人民币；2022年12月30日，甲公司收到第二笔投资款400万美元，当日即期汇率为1美元=6．85元人民币。

【资料2】2022年12月10日，甲公司向国外B公司销售一批商品，货款2000万欧元，当日即期汇率为1欧元=9．50元人民币。2022年12月21日，甲公司收到B公司支付的货款2000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9．55元人民币。假定不考虑增值税。

【资料3】2022年12月11日，甲公司从国外C公司购入原材料一批，货款500万美元，当日即期汇率为1美元=6．80元人民币，按照规定缴纳进口关税300万元人民币，缴纳增值税481万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关出具的完税凭证。2022年12月27日，甲公司支付给C公司货款，当日即期汇率为1美元=6．82元人民币。

【资料4】2022年12月28日，甲公司到银行将500万欧元兑换成人民币，当日欧元的卖出价为1欧元=9．55元人民币，中间价为1欧元=9．50元人民币，买入价为1欧元=9．45元人民币。

要求：

（1）根据资料1，编制甲公司接受A外商投资的相关会计分录。

（2）根据资料2，编制甲公司向B公司销售商品的相关会计分录。

（3）根据资料3，编制甲公司进口原材料的相关会计分录。

（4）根据资料4，编制甲公司将欧元兑换为人民币的相关会计分录。

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为9％。有关非货币性资产交换的资料如下：

资料一：2021年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2021年6月30日，A公司写字楼租赁期届满，与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，当日的资料为：

（1）A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10 000万元；至2021年6月30日已计提折旧1 000万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18 000万元，增值税销项税额为1 620万元。

（2）B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元（其中成本为20000万元，已计提折旧为2 000万元）；开出增值税专用发票，不含税公允价值为19 000万元，增值税销项税额为1 710万元。

（3）协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 090万元，当日已支付。

资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

资料三：2021年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2021年6月30日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。

（2）编制2021年6月30日A公司换入固定资产的会计分录。

（3）计算2021年6月30日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。

（4）编制2021年6月30日 B公司换入投资性房地产的会计分录。

（5）编制2021年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。（采用公允价值模式计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）

甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司：

资料一：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司,2×21年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1600万元（包括电梯成本600万元）。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在2×21年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×22年6月才安装完成。乙公司未参与电梯的设计与安装。至2×21年12月31日，已发生的成本为200万元（不包括电梯）。

资料二：甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2×21年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产M产品。根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额600万元,于每年末收取；二是按照B公司M产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。2×21年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费600万元。2×21年度,B公司销售M产品销售额为8000万元。

其他有关资料:第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，说明如何确认履约进度并说明理由；计算乙公司2×21年履约进度及应确认的收入。

（2）根据资料二，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由。说明丙公司按照B公司M产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

（3）根据资料二，编制丙公司2×21年度与收入确认相关的会计分录。

甲公司于2020年1月1日以银行存款3100万元取得乙公司30％的有表决权股份，对乙公司能够施加重大影响，乙公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。

资料一：2020年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得股权当日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司2020年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益（可转损益）200万元。

资料二：2021年1月1日，甲公司以银行存款5220万元进一步取得乙公司40％的有表决权股份，因此取得了对乙公司的控制权。乙公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。

资料三：2021年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定：甲公司和乙公司在合并前不具有关联方关系，原30％股权在该购买日的公允价值为3915万元。不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）编制2020年1月1日至2021年1月1日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算2021年1月1日甲公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

（3）计算甲公司对乙公司投资形成的商誉金额。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

2022年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2021年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备。

甲公司2021年度财务报告批准报出日为2022年3月10日，2021年度所得税汇算清缴于2022年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：根据资料，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。

甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2×20年甲公司发生的相关交易和事项如下：

资料一：2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司向乙公司销售A、B两种产品，合同总价款为360万元，其中，A产品的单独售价为240万元，B产品的单独售价为160万元。合

同约定，A产品于2×20年5月1日交付，B产品于2×20年6月1日交付，只有当A、B两种产品全部交付之后，甲公司才有权收取360万元的合同对价。假设A、B两种产品分别构成单项履约义务，其控制权于交货当日转移给乙公司。甲公司按合同约定时间交付了A、B产品，在交付B产品时，未收到合同价款。

资料二：2×20年5月1日，甲公司开始推行奖励积分计划，约定客户在甲公司每消费10元可获得1

个积分，每个积分在未来一年内购物时可抵减1元。截至2×20年12月31日，甲公司共向客户销售成本

为400万元的产品，售价为500万元，款项已存至银行。客户为此获得50万个奖励积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。

资料三：2×20年10月1日，因具备公允价值模式计量的条件，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该投资性房地产的原值为2000万元，已计提折旧400万元，公允价值为2500万元。税法规定的折旧政策与成本模式下相同。

本题不考虑增值税等其他因素。

（1）根据资料一，分别计算A、B产品应分摊的交易价格。

（2）根据资料一，分别编制甲公司2×20年5月1日交付A产品和2×20年6月1日交付B产品的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司应确认的收入金额，并编制与奖励积分相关的会计分录。

（4）根据资料三，计算甲公司2×20年10月1日变更投资性房地产后续计量模式应确认的递延所得税负债金额，并编制相关的会计分录。

甲公司适用25％的企业所得税税率，预计未来期间所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年4月20日，所得税汇算清缴日为2021年4月25日。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2021年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2021年2月10日，甲公司发现其在2020年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2020年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，合同单价是45万元，甲公司额外与乙公司签订了一项5年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为42万元和8万元。汽车卖出后甲公司将450万元计入了当期销售收入。按照税法的规定，450万元销售收入应全额作为2020年度的应税收入。

资料二：2021年2月15日，甲公司发现其在2020年度漏确认一项免费质保服务。按照以往经验判断服务的成本为6万元，甲公司未确认销售费用和预计负债。税法规定该免费质保服务不允许税前抵扣所得税，待实际发生时才能予以抵扣。

资料三：2021年3月15日，甲公司收到了丙公司因为质量问题退回的一辆汽车。该汽车为2020年12月20日甲公司销售给丙公司的。当时确认销售收入300万元。结转营业成本250万元，款项尚未收到。假定税法允许调整2020年度的企业所得税。不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料一，编制甲公司对会计差错进行更正的相关会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司对会计差错更正进行的相关会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司收到退回汽车时的相关会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自2×16年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2×16年至2×18年免征企业所得税，2×19年至2×21年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2×18年至2×22年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

资料一：2×17年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。税法规定，A设备按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除，预计使用年限及净残值与会计规定相同。

资料二：2×22年7月1日，甲公司以2000万元的价格购入乙公司同日发行的债券，款项已用银行存款支付。该债券的面值为2000万元，期限为3年，票面年利率为5%（与实际年利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将购入的债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年12月31日，该债券的公允价值为2020万元。

其他资料如下：

第一，2×22年度，甲公司实现利润总额4400万元。第二，2×18年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司2×18年至2×22年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，2×18年至2×22年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他因素。

要求：

（1）根据资料一，分别计算甲公司2×18年至2×22年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

（2）根据资料二，编制甲公司2×22年购入债券、持有期间确认投资收益和公允价值变动的会计分录。

（3）根据资料一，计算甲公司2×18年至2×21年各年末的递延所得税资产或递延所得税负债余额。

（4）根据上述资料，计算甲公司2×22年的应交所得税和所得税费用,并编制与所得税有关的会计分录。

甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×21年度的财务报告已批准报出。2×22年甲公司内部审计人员对2×22年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

（1）甲公司以1200万元的价格于2×21年7月1日购入一套管理用计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

（2）甲公司从2×21年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×21年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

（3）甲公司于2×21年3月31日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，并按账面价值与公允价值之间的差额确认其他综合收益4000万元。2×21年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。

（4）甲公司于2×21年12月15日购入一项公允价值为800万元（与面值相等）的债券（不考虑相关费用）。该债券期限10年，票面年利率为5%（与购入时的市场利率一致），依据金融资产分类条件，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×21年12月31日，甲公司综合分析后认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按未来12个月的预期信用损失计量损失准备，经计算预期信用损失金额为20万元。

甲公司会计处理如下：

借：信用减值损失20

贷：其他债权投资减值准备20

（5）其他资料：

①假定上述差错均具有重要性。

②假定不考虑所得税的影响。

③假定不考虑2×22年的折旧摊销减值等。

要求：对资料（1）至（4）的会计差错进行更正。（合并编制结转“以前年度损益调整”及调整“盈余公积”的分录）