2022年中级会计《会计实务》模拟试卷

2019年12月31日,某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后,将300000元零余额账户用款额度予以注销。另外,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为400000元。2020年度,该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

要求：

（1）编制2019年12月31日该事业单位注销额度的相关会计分录。

（2）编制2019年12月31日该事业单位补记指标数的相关会计分录。

（3）编制2020年初该事业单位恢复额度的相关会计分录。

（4）编制2020年该事业单位收到财政部门批复的上年末未下达的额度的相关会计分录。

（1）2019年12月31日注销额度

A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

（1）计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）

A 公司按照净利润的 10%计提盈余公积金，有关股票投资业务如下。

（1）2×20 年 11 月 6 日，A 公司购买 B 公司发行的股票 100 万股，成交价为每股 25.2 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元，另付交易费用 6 万元，占 B 公司表决权资本的 1%。

（2）2×20 年 11 月 10 日，收到上述现金股利；

（3）2×20 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 28 元；

（4）2×21 年 4 月 3 日， B 公司宣告发放现金股利每股 0.3 元，4 月 30 日，A 公司收到现金股利。

（5）2×21 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 26 元，假定判断为暂时性下跌。

（6）2×22 年 2 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股 30 元，另支付交易费用 8 万元。

A 公司将该股票分类为两种假定情况：（1）将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

要求：根据以上资料分别两种情况，编制交易性金融资产和其他权益工具投资的相关会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，与存货的转让适用的增值税税率为13%。2×19年12月，甲公司发生的与职工薪酬有关的业务如下： 资料一：10日，甲公司以其生产的成本为0.4万元/台的洗衣机作为福利发放给100名职工，洗衣机的市场售价为0.8万元/台（不含增值税），假定100名职工中60名为企业生产人员，15名为市场营销分部主管，25名为总部管理人员。 资料二：12日，甲公司外购50台笔记本电脑，含税买价为0.8万元/台，已取得增值税专用发票。甲公司购入笔记本电脑后作为福利发放给其50名职工，假定50名职工中30名为企业生产人员，8名为市场营销分部主管，12名为总部管理人员。 资料三：甲公司于2×19年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为5 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5 000万元，公司管理层将可以分享超过5 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×19年12月31日，甲公司全年实际完成净利润5 600万元。 资料四：2×19年12月31日，因业务整合需要，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司自2×20年1月1日起至2×20年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1 200万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

（1）根据资料一，说明甲公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由；同时编制相关的会计分录。

（2）根据资料二，说明甲公司作为福利发放的笔记本电脑是否应确认收入，并说明理由；同时编制相关的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司相关的会计分录。

（4）根据资料四，编制甲公司相关的会计分录。

甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。甲公司于 2019 年 12 月 31 日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款 100 万元，年利率为 6%，期限为 3 年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 5 日支付上年利息，到期还本。工程于 2020 年 1 月 1 日开始实体建造，2021 年 6 月 30 日完工。市场汇率如下：

2019 年 12 月 31 日为 1：6.90；

2020 年 1 月 1 日为 1：6.91；

2020 年 12 月 31 日为 1：6.95；

2021 年 1 月 5 日为 1：6.94；

2021 年 6 月 30 日为 1：6.93。

（1）计算 2020 年资本化金额。

（2）2021 年 1 月 5 日，实际支付利息时，以美元银行存款支付 6 万美元利息。

（3）计算 2021 年 6 月 30 日的汇兑差额资本化金额。

甲公司按净利润的10%计提盈余公积，2×19年至2×20年有关投资资料如下：

资料一：2×19年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2x19年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。

2×20年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。

资料二：甲公司2×19年初购入M公司10%的股份，作为其他权益工具投资核算，初始成本为100万元，2×19年M公司分红20万元，2×19年末此股份的公允价值为115万元。2×20年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元。

资料三：甲公司2×20年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2×20年5月12日T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2×20年T公司实现净利润200万元，2×20年末T公司实现其他综合收益100万元。2×21年8月1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作交易性金融资产核算，当日公允价值为130万元。

（1）根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。

（2）根据资料二，编制甲公司的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司相应的会计分录。

甲公司有关无形资产的业务如下：

（1）甲公司20×8年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；20×8年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。甲公司该项无形资产专用于本企业产品生产。

（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

（3）20×8年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

（4）20×9年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（5）2×10年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

（6）2×13年1月1日，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，甲公司将其作报废处理。 （分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）

（1）编制甲公司20×8年度的有关会计分录；

（2）编制甲公司20×9年度的有关会计分录；

（3）编制甲公司2×10年度的有关会计分录；

（4）编制甲公司2×13年1月1日的有关会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×3年2月购入生产用设备一台，价款为400万元，增值税额为52万元，运杂费2万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），购入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资50万元，领用原材料的实际成本为8万元，发生安装人员薪酬10万元。为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）计算安装完毕投入使用的固定资产成本。

（2）假定该设备于20×3年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算20×3年、20×4年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（3）假定该设备于20×3年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算20×3年、20×4年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（4）假定该设备于20×3年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算20×4～20×8年各年的折旧额。

（5）假定该设备于20×3年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算20×3～20×8年各年的折旧额。

2021 年 12 月，A 公司与乙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2022 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 2 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。2021 年 12 月 31 日，A 公司已生产 B 产品 2 000 件并验收入库，每件实际成本 1.6 万元。A 公司销售 B 产品不发生销售费用。

要求：如果不执行合同，年末 B 产品每件市场价格分别为 2.4 万元、1.5 万元、1.3 万元三种情形，计算并编制三种情形的相关会计分录

2×20 年 1 月 15 日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为 5 000 万元固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢厂房，预计合同总成本为 3 500 万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。截至 2×20 年末，甲公司累计已发生成本 2 100 万元，甲公司在 2×20 年已确认收入 3 000 万元。2×21 年初，合同双方同意更改该厂房图纸的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加 1 000 万元和 538.46 万元。

要求：计算甲公司 2×21 年初应确认收入并说明理由，判断该变更是否属于会计估计变更。

甲公司在 2021 年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 26 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

要求：编制甲公司相关会计分录。

2×18年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×18年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等影响。

截至2×18年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。

截至2×19年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。

要求：

（1）计算甲公司2×18年1月1日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×19年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

（本题计算结果保留整数）

按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。

（1）根据上述资料编制相关会计分录。

（2）假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

　资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子”交易。

　　要求：

　　（2）判断甲公司2×19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年度财务报表审计中发现的固定资产减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提固定资产减值准备20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　要求：

　　（3）判断甲公司2×19年3月10日调整固定资产减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

A公司相关资料如下：

（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。

B公司2×17年1月1日股东权益总额为12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。

（2）B公司2×17年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。

2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。

2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。

2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

（3）B公司2×18年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。

2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。

2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。

（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。

（2）编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。

（3）编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（4）计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

（5）编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（6）计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

2019年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行存款支付。

当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2019年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2019年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2019年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。

（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（5）2019年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。

（6）其他有关资料：

①2019年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

甲公司2×18年影响所得税计算的交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2×18年年中，甲公司接到税务部门通知，自2×19年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。

（2）甲公司自2×18年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2×18年7月5日研发成功，达到预定用途。预计年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计上是一致的。

按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除50%的条件。

（3）2×18年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

税法上该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2×18年年末该写字楼公允价值为2200万元。

税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

（4）2×18年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，票面利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为债权投资。当年末此债券公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

（5）2×18年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（6）2×18年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款495万元，另支付交易费5万元。甲公司将该股票作为其他权益工具投资核算。2×18年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，其他权益工具投资持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（7）2×18年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2×18年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额估计为2000万元。

税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。

（8）甲公司2×18年的利润总额为12000万元。

（9）其他有关资料如下：

①甲公司预计2×18年1月1日存在的暂时性差异将在2×19年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表”。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

（2）计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2×18年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2×18年确认所得税费用的相关会计分录。

甲公司为一家高新技术企业，2×18年至2×20年，甲公司自行研究开发一项新专利技术，有关资料如下： 资料一：2×18年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发X专利技术以生产新产品。2×18年1月1日至6月30日发生材料费450万元、研发人员薪酬350万元、研发用设备的折旧费200万元，此期间全部为研究阶段。 2×18年7月1日，X专利技术的研发活动进入开发阶段，在开发阶段，发生材料费1 000万元、研发人员薪酬600万元、研发用设备的折旧费200万元，上述研发支出均满足资本化条件。 资料二：2×19年1月10日，该专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司预计X专利技术的使用寿命为10年，预计净残值为0,按年采用直线法摊销。 资料三：2×19年12月31日，X专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1 270万元。计提减值后预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元,仍按年采用直线法摊销。 资料四：2×20年3月1日，甲公司将X专利技术转让给乙公司，以取得乙公司30%的股权，取得投资后甲公司对乙公司具有重大影响，当日X专利技术的公允价值为1 500万元。 其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司2×18年研发X专利技术发生相关支出的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2×19年1月1日X专利技术达到预定用途时的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司2×19年度X专利技术应计提的摊销金额，并编制相关会计分录。

（4）根据资料三，计算甲公司2×19年12月31日对X专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（5）根据资料四，计算甲公司2×20年 3月1日将X专利技术对外投资应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市金融企业，2×18年至2×20年期间有关投资如下：

（1）2×18年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×18年10月，受金融危机影响，乙公司债券、丙公司股票价格均开始下跌。2×18年12月31日，乙公司债券价格为每份90元，丙公司股票收盘价为每股16元。

（3）2×19年，乙公司债券和丙公司股票价格持续下跌。2×19年12月31日，乙公司债券价格为每份50元，甲公司经合理计算，实际发生损失准备金额为2000万元；丙公司股票收盘价为每股10元。

（4）2×20年宏观经济形势好转，2×20年12月31日，乙公司债券价格上升至每份85元，经合理计算，实际发生损失准备金额为500万元；丙公司股票收盘价上升至每股18元。

假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，计提减值后实际利率不变，不考虑所得税及其他相关税费。

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2×19年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票的相关会计分录。

（4）计算甲公司2×20年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

2×18年末，甲公司预计将对自有资源进行优化整合，因此，对公司资产进行价值评估，相关资料如下：

资料一：甲公司2×18年末总部资产和资产组A、B的账面价值分别为1200万元，2400万元，2400万元，A资产组预计剩余使用寿命为5年，B资产组预计剩余使用寿命为10年。由于市场竞争激烈，A资产组的可收回金额为1800万元，B资产组的可收回金额为1800万元。

资料二：A资产组，由一项固定资产W与无形资产（专利技术）构成。固定资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计；无形资产成本为2240万元，预计使用寿命为10年，尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为零。该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有剩余价值，其公允价值减去处置费用后的净额为540万元。

资料三：B资产组中有X、Y、Z三项固定资产，账面价值分别为400万元，800万元，1200万元，尚可使用年限均为10年。各项资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计。

资料四：假定总部资产均为固定资产，且不考虑其他因素。计算结果保留两位小数。

（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额，填列下表。

单位：万元

（2）计算2×18年末甲公司A资产组中各项资产应计提的减值金额。

（3）计算2×18年末甲公司B资产组中各项资产应计提的减值金额。

（4）编制甲公司计提减值准备的有关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值为4 000万元，实际支付价款为3 612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。

（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。

（计算结果保留两位小数）

（1）编制甲公司2×18年购买债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。

（3）编制甲公司2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2×19年度所得税汇算清缴于2×20年5月5日完成。甲公司2×19年度财务会计报告经董事会批准于2×20年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×20年4月30日。 资料一：2×19年年末，甲公司内审人员进行内部审计时，对以下交易或事项的会计处理存在疑问： （1）2×18年12月20日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须自取得房屋产权起在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。? 2×19年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2×19年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。不考虑相关税费，甲公司对此交易进行如下会计处理： ①确认了收入6 000万元； ②结转成本4 200万元。? （2）甲企业2×19年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元，并存入银行。2×19年2月1日企业用该政府补购建A生产线。2×19年8月10日该A生产线达到预定可使用状态，并投入使用；该生产线支出总额为900万元。甲企业预计该生产线的使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计算折旧。甲企业对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。2×19年甲公司对此业务进行的会计处理如下： ①确认其他收益600万元； ②固定资产入账成本为300万元； ③2×19年对固定资产计提折旧10万元。 （3）2×19年1月1日，甲公司从活跃市场购买了N公司一项债券，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，债券的面值为2 200万元，期限为5年，实际支付价款为1 922万元（含交易费用20万元），每年1月5日按票面利率3%支付利息，实际利率为6%。该债券在第5年年末兑付本金及最后一期利息。2×19年年末，该债券的公允价值为2 000万元。2×19年甲公司对此业务进行的会计处理如下： ①确认其他债权投资成本1 922万元； ②2×19年年末确认投资收益115.32万元； ③2×19年年末因公允价值变动确认其他综合收益28.68万元。 资料二：甲公司财务负责人在日后期间对2×19年度财务会计报告进行复核时，发现如下经济业务： （1）2×20年1月20日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司的，售价为800万元，成本为500万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备80万元。 甲公司在2×20年1月20日的账务处理如下： 借：主营业务收入 800 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 104 　　贷：应收账款 904 借：库存商品 500 　　贷：主营业务成本 500 假定所得税税法规定，企业发生销售退货的，该项业务的利润不应计入应纳税所得额。 （2）2×19年11月14日，辛公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的辛公司损失400万元，甲公司对其涉及的该诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。假定税法允许实质性损失发生时税前扣除。甲公司2×19年年末的会计处理如下： 借：营业外支出? ? ?300 　　贷：预计负债? ? ? ?300 其他资料：除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

（1）根据资料一，判断各交易或事项的会计处理是否正确，如不正确请简要说明理由，并编制正确的会计处理。

（2）根据资料二，判断各交易或事项是否属于资产负债表日后调整事项。同时针对上述需要更正或调整的事项，编制相应的更正或调整分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。

（2）计算甲公司2015年度该专利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2016年度甲公司应交企业所得税、相关的递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关的会计分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人。2×19 年至 2×22 年，甲公司发生的与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款购入一台管理用设备并立即投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元，增值税税额为 650 万元。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料二：2×20 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 4120 万元，预计未来现金流量的现值为 4200 万元。假定计提减值准备后，甲公司根据新获得的信息预计该设备尚可使用 7 年，预计净残值和折旧方法不变。

资料三：2×21 年 5 月 10 日，甲公司为该设备支付日常维护费 20 万元。

资料四：2×21 年 12 月 31 日，甲公司将该设备对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为 3500万元，增值税税额为 455 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 6 万元。

假定不考虑其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日购入设备的会计分录。

（2）根据资料二，计算甲公司 2×20 年 12 月 31 日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司 2×21 年应计提的折旧金额，并编制相关的会计分录。

（4）根据资料三，编制甲公司 2×21 年 5 月 10 日支付设备日常维护费的会计分录。

（5）根据资料四，编制甲公司 2×21 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。

甲公司于 2×19 年 1 月 1 日采用出包方式动工兴建一幢厂房，工期预计为 2 年，相关资料如下：

资料一： ：甲公司为建造厂房，经批准于 2×19 年 1 月 1 日专门发行面值总额为 5 000 万元的3 年期的分期付息、一次还本、不可提前赎回的公司债券，发行所得 4 930 万元已收存银行。

该债券的票面年利率为 7%，实际年利 7.54%，甲公司将尚未投入厂房建设的闲置资金用固

定收益投资，该投资的月收益率为 0.3%。

资料二： ：甲公司在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款：（1）2×18 年 7 月 1 日向银行借入长期借款 3 000 万元，期限为 5 年，年利率为 6%。（2）2×19 年 7 月 1 日向银行借入长期借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%。

资料三：甲公司分别于 2×19 年 1 月 1 日、2×19 年 7 月 1 日、2×20 年 1 月 1 日和 2×20年 7 月 1 日支付工程进度款 1 000 万元、3 000 万元、3 000 万元和 1 000 万元。

资料四： 甲公司的该厂房于 2×20 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。甲公司所有借款均于每年年末计息并于次年 1 月 1 日支付，闲置资金收益也于 1 月 1 日收取。本题计息时，假定全年按 360 天计算，每月按 30 天计算，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日发行债券的会计分录。

（2）计算甲公司 2×19 年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并编制相关会计分录。

（3）编制 2×20 年 1 月 1 日支付和收取利息的会计分录。

（4）分别计算甲公司 2×20 年建造厂房时应予资本化的借款利息金额和费用化的借款利息金额，并编制相关会计分录。

（5）计算固定资产入账成本，并编制相关会计分录。

甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。

　　资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。

　　资料二：内部交易：2019年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2019年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

　　资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。

（1）至2019年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。

（2）至2020年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。

（3）至2021年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

　　要求：计算各年调整后的净利润。

甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2×20 年度所得税汇算清缴于 2×21 年 3月 20 日完成；2×20 年度财务报告批准报出日为 2×21 年 3 月 31 日，甲公司有关资料如下：

其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2×20 年 1 月 1 日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

⑤按照净利润的 10%计提法定盈余公积。

⑥不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料二，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（3）根据资料三，判断甲公司发生的事项是否属于 2×20 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

（4）根据资料四，判断甲公司 2×21 年 2 月 5 日购买丁公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

资料一：2×20 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2×21 年 1 月 10 日以每件 6 万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2×21 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的 10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2×20 年 12 月 25 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 8 万元。2×20 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

资料二：2×20 年 10 月 10 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2×20 年 11 月 10 日之前向丙公司支付首期购货款 300 万元。2×20 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×20 年11 月 20 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2×20 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 60%，如败诉，将要支付 30 万元至 50 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

资料三：2×21 年 1 月 20 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司45 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 45 万元的赔偿款。

资料四：2×21 年 2 月 5 日，甲公司以银行存款 30 000 万元从非关联方处取得丁公司 50%的股权，并取得丁公司的控制权，在此之前甲公司已持有丁公司 5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原 5%股权投资初始入账金额为 2 600 万元，在 2×21 年 2 月 5 日的账面价值和公允价值分别为 2 900 万元和 3 000 万元。甲公司原购买丁公司 5%的股权和后续购买 50%的股权不构成“一揽子交易”。

（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。

（4）甲公司 2×21 年 2 月 5 日购买丁公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。

甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20 年期初，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为 0。2×20 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：

（1）自 3 月 20 日起自行研发一项管理用新技术。2×20 年以银行存款支付研发支出共计 680万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2×20 年 12 月份完工。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 100％加计摊销。2×20 年 12 月会计计提累计摊销 40 万。

（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

（3）2×20 年发生广告费 2 000 万元，甲公司年度销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）2×20 年，甲公司实现利润总额 3 640 万元。

除上述差异外，甲公司 2×20 年未发生其他纳税调整事项，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：（“研发支出”“应交税费”和金融资产科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司 2×20 年研发支出的相关分录，计算 2×20 年 12 月 31 日内部研发无形资产的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

（2）编制甲公司购入及持有乙公司股票的相关分录，计算其在 2×20 年 12 月 31 日的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。如果需要确认递延所得税编制相关会计分录。

（3）判断广告费是否产生暂时性差异，是否需要确认递延所得税，并说明理由。

（4）计算甲公司 2×20 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。