2021年CPA《会计》真题精选

2×19 年至2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×19 年7 月1 日，甲公司以每份面值100 元的价格发行可转换公司债券10 万份，募集资金1000万元（不考虑发行费用）。该债券存续期为3 年，票面年利率为5%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2×20 年7 月1 日起即可按照10 元/股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。

（2）2×20 年7 月1 日，上述债券全部按原定价格10 元/股将本金转换为普通股，共计100 万股。2×20 年1 月1 日，甲公司发行在外的普通股股数为1000 万股，除上述转股事项外，2×20 年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。

（3）2×20 年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300 万元，该净利润包含2×20 年1 至6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

其他资料：

（P/F，5%，3）=0.8638； （P/A，5%，3)=2.7232; （P/F,6%,3)=0.8396;（P/A,6%, 3）=2.6730。

假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于2×19 年和2×20 年均不符合资本化条件。（3）甲公司适用的企业所得税税率为25%。（4）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年7 月1 日发行可转换公司债券，以及2×19 年12 月31 日计提利息费用相关的会计分录。

（3）计算甲公司2×20 年度的基本每股收益。

（4）判断甲公司可转换公司债券对于2×20 年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲司2×20 年度稀释每股收益。

（1）甲公司欠乙公司1500 万元，以库存商品抵债，库存商品的公允价值是360 万元，账面价值是300 万元，已经计提了存货跌价准备50 万元。其他债权投资的账面价值是1000 万元，取得成本是920 万元，期间公允价值变动计入到其他综合收益是80 万元，其公允价值是950 万元。乙公司的应收账款1500 万元，已经计提了坏账准备498.6 万元，应收账款余额是1358.6 万元债务豁免，甲公司是乙公司的子公司，甲已经偿还了100 万元，豁免了1000 万元

要求：

根据资料一，计算甲公司和乙公司影响损益的金额，并编制相关的会计分录

（2）根据资料二，判断债权人（母公司）豁免债务的性质并编制相关会计分录

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×18 年1 月1 日，甲公司以发行5000 万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1 元，公允价值为每股10 元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150 万元。2×18 年1 月1日，乙公司净资产账面价值为65000 万元，其中，股本25000 万元，资本公积5000 万元，盈余公积26000 万元，未分配利润9000 万元；可辨认净资产的公允价值为80000 万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000 万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。

（2）2×18 年6 月25 日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500 万元，销售成本为2000 万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18 年6 月28 日投入使用，该设备预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18 年12 月31 日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2×19 年3 月10日收存银行。

（3）2×18 年度，乙公司实现净利润6000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000 万元。2×18 年12 月31 日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000 万元，其中股本25000 万元，资本公积5000 万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600 万元，未分配利润14400 万元。

（4）2×19 年度，乙公司实现净利润5000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200 万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18 年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19 年12 月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000 万元，乙公司净资产账面价值为77200 万元。

（5）2×20 年1 月1 日至3 月1 日，甲公司发生的交易或事项包括：1 月20 日，甲公司于2×19 年12 月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2 月22 日，经批准发行公司债券8500 万元；2 月28 日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。

假定上述交易或事项具有重要性。

其他资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×19 年度财务报告于2×20 年3 月1 日经批准对外报出。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。

（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。

（3）根据资料（2），编制甲公司2×19 年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。

（4）根据资料（1）至（4）。计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（5），判断甲公司2×20 年1 月1 日至3 月1 日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

甲公司的销售政策是初次购买的客户不享受销售折让，再次购买享受1%-5%的折让，下面是发生在19-20 年的业务。

（1）2X19 年7 月10 日，甲公司和乙公司签订合同，向乙公司出售500 个产品，合同约定产品单价为25 万元每件，甲公司于2X19 年12 月10 日前交付。乙公司在合同签订日支付20%价款。

2X19 年9 月12 日，双方签订补充协议，乙追加购买200 件产品，合同约定单价为24 万元每件，甲公司应在2X19 年12 月20 日前交付。乙公司在合同签订日支付20%价款。

2X19 年12 月10 日，乙公司收到产品700 件并验收入库，当天将剩余价款采用银行存款支付，乙公司另外用银行存款支付运输费200 万，增值税18 万，运输保险费20 万，增值税1.2 万元，挑选整理费5 万元，入库整理费3 万元。

丙向甲购买一台大型机器设备，合同于2X19 年10 月30 日签订，由甲公司提供设备并完成安装（认为安装过程复杂只有甲公司能安装），合同价款为15000 万元，合同约定甲公司应于2X20 年9 月30日交付。

2X19 年11 月5 日，甲和丙签订新合同，约定甲在交付后，对机器设备进行大修理，实现与丙公司原有设备的整合，合同价格为3000 万元，约定在2X20 年11 月30 日完成大修。合同价与市场价无异2X19 年11 月10 日，甲和丙签订服务合同，约定在未来3 年中，由甲公司负责维护机器设备，服务费为800 万每年。

丙公司在2X20 年12 月1 日完成对机器设备的检验，安装和修理，并投产。

甲公司研发一项环保设备，开发成功后预计可以节约碳排放。该无形资产在2X20 年7 月1 日达到预定可使用状态，成本为1600 万，2X20 年计入当期损益的研发费用为600 万，2X20 年5 月20 日，甲公司收到200 万政府补助。

甲公司预计该无形资产可使用年限为10 年，无净残值，采用直线法摊销。研发费用加计扣除：直接计入当期损益的按实际加计100%在计算应纳税所得额扣除。形成资产成本的按实际发生成本加计100%的金额于10 年内按直线法在计算应纳税所得额时扣除。

要求：

根据业务（1）分析是否构成合同变更，说明会计处理方法及理由；说明甲公司收入确认的方法，确认时间并说明理由。

计算乙公司的成本总额和单位成本，并编制相关会计分录。

根据业务（2）分析三个合同是否应该合并，应该如何合并，并说明理由。写出合并后的合同分别包含几项履约义务。

根据资料（3），编制相关会计分录。