2021年中级会计考试《会计实务》预测试卷5

甲公司于2016年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为3200万元，已提折旧300万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为10年，公允价值为2500万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2017年12月31日该建筑物的公允价值为2300万元。2018年12月31日该建筑物的公允价值为2600万元。2019年12月31日该建筑物的公允价值为2800万元。2020年1月5日将该建筑物对外出售，收到价款3000万元存入银行。假定不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日应确认的损益，并编制相关分录。

（2）计算甲公司2017年影响营业利润的金额。

（3）计算甲公司2020年1月5日出售投资性房地产时应确认的损益，并编制相关分录。

（4）计算甲公司因该投资性房地产对利润总额的累计影响金额。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）其2×19年发生了下列交易或事项：

资料一：甲公司以前年度与其他非关联公司分别出资2700万元和1800万元设立了乙公司，甲公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。2×19年11月1日，乙公司引入新股东丙公司（非关联方），丙公司向乙公司注资7000万元，甲公司对乙公司持股比例下降为32%，自该日起不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。丙公司注资前，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值为2700万元；注资后，甲公司对乙公司剩余32%股权公允价值为4800万元。

设立日至本次注资前，乙公司共实现净利润2500万元（其中，设立日至2×18年末共实现净利润2000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

资料二：2×19年6月30日，甲公司以1900万元购入丁公司20%股权，能够对丁公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×19年9月30日，丁公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款为200万元。截至2×19年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。丁公司生产该批A产品的成本为160万元。丁公司2×19年下半年实现净利润1100万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，本题不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料一，说明甲公司在个别财务报表层面如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

（2）根据资料二，计算2×19年12月31日甲公司持有的丁公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有丁公司股权相关的会计分录。

A股份有限公司（以下简称“A公司”）有关业务资料如下：

（1）2019年9月30日，A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定，以2019年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98000万元为基础，A公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购B公司80%股权。

12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。

12月31日，B公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。A公司股票收盘价为每股10元。

2020年1月5日，A公司办理完毕相关股权登记手续，当日A公司股票收盘价为每股10.1元，B公司可辨认净资产公允价值为105000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日A公司股票收盘价为每股10.2元，期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。A、B公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）A公司与B公司在2020年发生如下交易事项：

①2020年3月，A公司向B公司销售甲商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至2020年12月31日，B公司已将该批甲商品全部对外售出，但A公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。

②2020年6月，A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。B公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元（未计提存货跌价准备）；A公司已于当日支付货款。

③2020年10月，A公司自B公司购入丙商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为0.3万元（未计提存货跌价准备）。至2020年12月31日，A公司购入的该批丙商品有8000件未对外销售，形成期末存货。

（3）2020年度，B公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，无其他所有者权益变动。

（4）其他相关资料：

①A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策均相同。

②本题不考虑增值税、所得税等相关税费；

③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

④假定B公司在2020年度未分配股利。

⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑥不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。

要求：

（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表相关会计分录。

（2）编制A公司2020年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）其2×19年发生了下列交易或事项：

资料一：甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为38000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年12月31日，该项写字楼的公允价值为39000万元。

资料二：2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入丙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券，购入时实际支付价款971.27万元，另支付交易费用2万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，甲公司该债券投资的公允价值为983.67万元。

资料三：甲公司2×19年度利润总额为10000万元。

其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料一，编制甲公司2×19年3月31日投资性房地产转换及2×19年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2×19年与丙公司债券投资有关的会计分录。

（3）根据上述资料，计算甲公司2×19年应交所得税、所得税费用，编制2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。