2021年中级会计考试《会计实务》模拟考试7

甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算。2018年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：

资料一：2018年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度3000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了2800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

资料二：2018年1月3日，甲单位与乙软件公司签订合同，委托乙公司开发一套用于专业业务活动的业务管理系统。合同约定，自合同签订后10日内甲单位预付开发费用200万元，开发完交付使用后甲单位支付剩余开发费用200万元。1月10日，甲单位以银行存款支付了200万元预付费用。6月10日，软件开发完成交付使用，甲单位以财政授权支付方式支付剩余开发费用200万元。

资料三：2018年5月10日，甲事业单位某项技术项目开发获得成功并依法申请取得了专利权，在申请专利权过程中发生专利登记费3万元、律师费4万元，均用银行存款支付。

资料四：2018年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将100万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2018年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。

2019年初，甲单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，编制甲单位2018年度和2019年度与预算会计相关的会计分录(无需编制年末结账的会计分录)。

(2)根据资料二，编制甲单位与财务会计相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司。2017年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为100万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80％出售给政府指定的下游企业，收取货款800万元。

2018年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计300万元。

资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月20日，甲公司收到了政府补贴款420万元。2018年4月20日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)，假设环保设备折旧额计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

资料三：甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供1200万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金。2020年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴720万元。假设不考虑增值税和所得税等相关因素。要求：

(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款应当如何进行会计处理，并说明理由；编制甲公司2018年相关的会计分录。

(2)根据资料二，编制甲公司2018年相关的会计分录。

(3)根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。

甲公司为我国境内注册的上市公司，2017年和2018年有关资料如下：

资料(一)：对乙公司、丙公司投资情况如下：

(1)甲公司出于长期战略考虑，2017年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60％股份，共计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2017年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7．8元人民币。

2018年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照2018年度平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2018年12月31日，1欧元=8元人民币；2018年度平均汇率，1欧元=7．9元人民币。假定对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)2018年3月31日，甲公司支付2470万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。另支付相关审计、法律等费用30万元人民币。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为400万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销。假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司30％股权后的下月开始摊销。

2018年7月31日，甲公司向丙公司销售一批存货，成本为200万元(未计提存货跌价准备)，售价为300万元，至2018年12月31日，丙公司已将上述存货对外出售80％。丙公司2018年实现净利润1200万元，其他综合收益减少360万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均衡实现。

资料(二)：2018年度甲公司其他相关业务的情况如下：

(1)1月1日，甲公司与境内子公司丁公司(甲公司持有丁公司80％股份)签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。

该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2018年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2017年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(2)9月30日，丁公司将一台设备(固定资产)出售给甲公司，该设备账面价值为240万元，公允价值为400万元，甲公司将其作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。

假定不考虑有关相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(一)：

①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的初始投资成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额。

③计算乙公司2018年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额及由此产生的合并财务报表中“其他综合收益”的金额。

④确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整的相关会计分录。

(2)根据资料(二)：

①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理，并编制相关调整抵销分录。

②简述甲公司与丁公司内部交易的固定资产在合并财务报表中的处理，并编制相关抵销分录。

甲单位为事业单位，有关长期投资业务如下：

资料一：2017年7月1日，甲单位以银行存款购入3年期国债240万元，年利率为4％，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1 日(支付上年6个月及本年6个月利息)，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考虑相关税费。

资料二：甲单位报经批准于2017年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)。甲单位该专利技术账面余额80万元，累计摊销20万元，评估价值600万元，丙公司注册资本1000万元，甲单位股权比例为60％。能够决定丙公司财务和经营政策，2017年丙公司全年实现净利润600万元，除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额为100万元，2018年4月，丙公司宣告向股东分派利润200万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润200万元。2018年丙公司全年发生净亏损1600万元，2019年丙公司全年实现净利润400万元。假定不考虑税费等其他因素。

要求：

(1)根据资料一，编制甲单位2017年7月1日购入国债、2017年至2019年每年12月31日确认债券利息、2018和2019年每年7月1日实际收到利息和2020年7月1日收回债券本息的会计分录。

(2)根据资料二，编制甲单位2017年1月取得长期股权投资、2017年12月31日确认对丙公司投资收益及除净损益和利润分配以外的所有者权益变动、2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额、2018年6月实际收到丙公司发放的股利、2018年12月31日确认对丙公司的投资损失和2019年12月31日确认对丙公司的投资收益有关的会计分录。