2021年中级会计考试《会计实务》模拟考试1

A公司相关资料如下：

（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。

B公司2×17年1月1日股东权益总额为12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。

（2）B公司2×17年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。

2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。

2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。

2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

（3）B公司2×18年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。

2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。

2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。

（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。

（2）编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。

（3）编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（4）计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

（5）编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（6）计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

甲公司2×18年影响所得税计算的交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2×18年年中，甲公司接到税务部门通知，自2×19年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。

（2）甲公司自2×18年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2×18年7月5日研发成功，达到预定用途。预计年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计上是一致的。

按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除50%的条件。

（3）2×18年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

税法上该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2×18年年末该写字楼公允价值为2200万元。

税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

（4）2×18年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，票面利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为债权投资。当年末此债券公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

（5）2×18年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（6）2×18年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款495万元，另支付交易费5万元。甲公司将该股票作为其他权益工具投资核算。2×18年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，其他权益工具投资持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（7）2×18年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2×18年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额估计为2000万元。

税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。

（8）甲公司2×18年的利润总额为12000万元。

（9）其他有关资料如下：

①甲公司预计2×18年1月1日存在的暂时性差异将在2×19年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表”。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

（2）计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2×18年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2×18年确认所得税费用的相关会计分录。

甲公司为一家高新技术企业，2×18年至2×20年，甲公司自行研究开发一项新专利技术，有关资料如下： 资料一：2×18年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发X专利技术以生产新产品。2×18年1月1日至6月30日发生材料费450万元、研发人员薪酬350万元、研发用设备的折旧费200万元，此期间全部为研究阶段。 2×18年7月1日，X专利技术的研发活动进入开发阶段，在开发阶段，发生材料费1 000万元、研发人员薪酬600万元、研发用设备的折旧费200万元，上述研发支出均满足资本化条件。 资料二：2×19年1月10日，该专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司预计X专利技术的使用寿命为10年，预计净残值为0,按年采用直线法摊销。 资料三：2×19年12月31日，X专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1 270万元。计提减值后预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元,仍按年采用直线法摊销。 资料四：2×20年3月1日，甲公司将X专利技术转让给乙公司，以取得乙公司30%的股权，取得投资后甲公司对乙公司具有重大影响，当日X专利技术的公允价值为1 500万元。 其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司2×18年研发X专利技术发生相关支出的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2×19年1月1日X专利技术达到预定用途时的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司2×19年度X专利技术应计提的摊销金额，并编制相关会计分录。

（4）根据资料三，计算甲公司2×19年12月31日对X专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（5）根据资料四，计算甲公司2×20年 3月1日将X专利技术对外投资应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市金融企业，2×18年至2×20年期间有关投资如下：

（1）2×18年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×18年10月，受金融危机影响，乙公司债券、丙公司股票价格均开始下跌。2×18年12月31日，乙公司债券价格为每份90元，丙公司股票收盘价为每股16元。

（3）2×19年，乙公司债券和丙公司股票价格持续下跌。2×19年12月31日，乙公司债券价格为每份50元，甲公司经合理计算，实际发生损失准备金额为2000万元；丙公司股票收盘价为每股10元。

（4）2×20年宏观经济形势好转，2×20年12月31日，乙公司债券价格上升至每份85元，经合理计算，实际发生损失准备金额为500万元；丙公司股票收盘价上升至每股18元。

假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，计提减值后实际利率不变，不考虑所得税及其他相关税费。

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2×19年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票的相关会计分录。

（4）计算甲公司2×20年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。